Бухгалтерские ошибки: выявление и исправление

- сравнивают между собой обороты  и остатки или только остатки  по всем счетам синтетического  учета;

- сверяют обороты и остатки  или только остатки по каждому  синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическом счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим. В таблице 3.1 представлена сокращенная форма оборотно-сальдовой ведомости.

Таблица 3.1 -  Оборотно-сальдовая ведомость (сокращенная форма)

Счет		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:

1. сальдо на начало периода  по дебету должно быть равно  сальдо на его начало по кредиту (колонки 3 и 4);

2. обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (колонки 5 и 6);

3. сальдо на конец периода  по дебету должно быть равно  сальдо на его конец по кредиту (колонки 7 и 8).

Отсутствие равенства  в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных синтетического учета с соответствующими показателями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

На стадии формирования бухгалтерской отчетности поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля.

Основными способами выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля и самоконтроля являются:

- инвентаризация;

- динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности;

- самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей).

Инвентаризация проводится силами инвентаризационной комиссии, назначаемой руководителем организации. Необходимость проведения инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета установлена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». По результатам инвентаризации каждой балансовой статьи определяют фактические данные об остатках по всем видам активов и о размерах задолженности перед каждым кредитором. На основе полученных значений при необходимости корректируются сальдо соответствующих счетов, на которых отражаются выявленные излишки и недостачи.

Динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности заключается в построении специальных аналитических отчетов (таблиц) и последующей обработке содержащейся в них информации. При проведении динамического (горизонтального) анализа исследуется изменение показателей во времени с помощью рядов динамики. При этом рассчитываются темпы роста (прироста) каждой статьи по отношению к ее базисному (предыдущему) значению.

Для получения объективных выводов динамический (горизонтальный) анализ дополняется структурным (вертикальным).

Вертикальный анализ - это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных показателей, которые характеризуют структуру итоговых данных. То есть рассчитываются удельные веса каждой статьи в совокупном значении по форме отчетности или по ее отдельной части.

Самоконтроль при составлении отчетов находит выражение в проведении арифметико-логического контроля и проверке взаимной увязки показателей. Арифметико-логический контроль состоит в проверке правильности выполненных расчетов, группировки и разноски показателей, порядка оформления отчетных форм. При этом показатели, подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности, сравниваются с другими документальными данными, определяется объективная возможность достижения отчетными показателями тех значений, в размере которых их планируется в отчетности отразить. Арифметико-логический контроль предполагает сравнение показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета, в Главной книге и регистрах синтетического учета, в формах бухгалтерской отчетности и Главной книге.

Проверка взаимной увязки показателей различных форм бухгалтерской отчетности основана на наличии в указанных формах экономически взаимосвязанных, а в некоторых случаях - идентичных показателей.

При журнально-ордерной форме записи в учетных регистрах сверяют с данными первичных документов, которые послужили основанием для записей у них. Кроме того, система регистров журнально-ордерной формы построена так, что дает возможность контролировать правильность учетных записей путем взаимной сверки итогов отдельных журналов-ордеров и вспомогательных сведений. О проведении таких проверок бухгалтер делает соответствующие отметки и ставит свою подпись.

Распространенным способом выявления ошибок является сплошная проверка пунктированием записей. Суть его заключается в том, что все записи в учетном регистре, в котором выявленные разногласия, последовательно сверяют с документами или другими учетными регистрами, в которых отображены те же операции. Проверенную сумму помечают знаком «V» или точкой (пунктируют). При этом видно, какие записи уже проверены и где еще может быть ошибка. 
В бухгалтерском учете могут случаться ошибки в результате неправильно составленной проводки. Такие ошибки могут быть выявлены при пересмотре корреспондирующих счетов или ознакомлении с  экономическим содержанием отображенных в учете операций.

Также существует еще один способ выявления ошибок в учете – выборка.

Выборка - способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета. При неправильно составленных бухгалтерских записях (проводках) ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых они были составлены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Порядок исправления ошибок предыдущих отчетных периодов

Таблица А.1 - Порядок исправления ошибок предыдущих отчетных периодов.

Тип ошибки	Дата выявления ошибки	Исправление
Существенная  ошибка  предшествующего отчетного года	После даты подписания отчетности  за этот год, но до  даты представления отчетности	Исправительные записи по соответствующим счетам бухучета вносятся декабрем года, за который составляется бухгалтерская отчетность
	После представления отчетности    за этот год,  но до даты утверждения   отчетности в установленном        порядке
	После утверждения бухгалтерской   отчетности за этот год	1) в учете в текущем отчетном периоде составляются исправительные записи в корреспонденции сосчетом 84;  2) производится ретроспективный пересчет сравнительных  показателей отчетности
Несущественная ошибка  предшествующего отчетного года	После даты подписания  бухгалтерской отчетности за этот год	Исправительные  записи по соответствующим счетам  учета составляются в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.  Возникающие при этом прибыль или убыток отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода