Бухгалтерские документы: понятия, классификации, значения

Предварительный контроль осуществляется путем просмотра и подписи  распорядительных документов, являющихся основанием для выдачи материальных ценностей, приема и выдачи денежных средств главным или старшим  бухгалтером.

Последующий контроль распространяется преимущественно на оправдательные документы.

Прием документов возможен работниками бухгалтерии только в том случае, если они содержат все реквизиты, предусмотренные  ч. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

В случае обнаружения в  документе незаполненных реквизитов и арифметических ошибок он не принимается  и подлежит возврату для оформления или переписывания.

Если документ имеет признаки подделки, то он также не принимается  до выяснения причин и принятия необходимых  мер к лицам, его представившим. При установлении подобных документов руководитель своим приказом должен назначить комиссию по расследованию  причин этого нарушения. В случае необходимости могут быть привлечены представители правоохранительных органов.

Бухгалтерская обработка  применяется к проверенным и  принятым документам. Производится проверка правильности таксировки (умножение  количества на цену), проверяется правильность расценок.

После таксировки производится группировка по определенным периодам (день, рабочая неделя, месяц) и однородным признакам. По каждой группе документов подсчитываются общие итоги для  сокращения количества учетных записей  на бухгалтерских счетах. Группировка  завершается составлением сводных  ведомостей.

Бухгалтерские записи могут  производиться на первичных документах, оформляющих соответствующие операции.

Оформленные бухгалтерской  записью операции записывают в учетные  регистры.

После составления первичные  документы и учетные регистры подлежат обязательной передаче в текущий  архив для хранения.

Документы строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических  шкафах или специальных помещениях.

 

По завершении отчетного  года документы передаются в общий  архив организации.

В ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплены сроки хранения первичных  бухгалтерских документов. Ответственность  за сохранность первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

 

 

 

 

 

 

 

3. СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ. ДОКУМЕНТООБОРОТ.

3.1 ПОНЯТИЕ ФИКТИВНОГО И ПОДЛОЖНОГО ДОКУМЕНТА

С первичным и сводным  документом связано понятие фиктивного и подложного документа.

Фиктивным документом является вымышленный документ, изготовленный  по образцам подлинных документов, т.е. подделка.

Подлог выявляется при  обнаружении регистрации в сводном  документе фиктивного первичного документа. Если в сводном документе будет  обнаружена ссылка на первичный документ, а самого документа не существует.

Подложный документ – фальшивый  документ, изготовленный с соблюдением  установленной формы. Подложным  документом также может быть подлинный  документ с частично измененными  реквизитами.

Предусмотрена ответственность  за использование заведомо подложного документа в ч. 3 ст. 327 УК РФ.

Под «использованием» подложного документа имеются в виду такие  действия субъекта, которые при его  предъявлении, представлении (демонстрации), предоставлении извлекают пользу, выгоду, эффект или другие полезные свойств  документа.

Предметом в данном случае выступает подложный документ, то есть явно фальшивый, фальсифицированный.

Подложный документ ни при  каких обстоятельствах не может  считаться подлинным, а подлинный  даже в случае незаконного обращения  с ним не становится подложным.

Что касается «чужого документа», то он обладает всеми признаками истинного.3

При обманном его использовании  по существу имеет место «подлог  личности» физического лица.

Если же вместо соответствующего документа представляется иной, близкий  по внешнему виду, содержанию (пропуск  вместо удостоверения сотрудника милиции, просроченная справка и т.п.), данные действия скорее всего относятся к обману, а не к подлогу документов.

           Проблемным является вопрос о  квалификации использования подложного  документа, изготовленного самим  его исполнителем.

Различают документы интеллектуального  и материального подлога. Документы  интеллектуального подлога отражают операции, которые в действительности не были совершены. Это может быть документ, в котором зафиксирована  фиктивная операция с товарно-материальными  ценностями. Такие документы называют бестоварным, а если с денежными  средствами – безденежным документом (например, товарный отчёт). Цели оформления таких документов различны, но все  в основном направлены на хищение. Основные цели бестоварных операций:

списание похищенных недостающих  ценностей на расчёты с покупателями и заказчиками (на дебиторскую задолженность);

сокрытие недостач или  излишков при инвентаризации;

оприходование не поступивших  материалов в целях присвоения предназначенных  для их приобретения денежных средств.

Материальный подлог представляет собой документ с подчистками, исправлениями, приписками (механическая подделка).

Существуют следующие  требования к оформлению документов:

Документы должны быть заполнены  шариковой ручкой, напечатаны на печатной машинке или выведены на ПК и распечатаны  на принтере. Не допускается заполнение документов цветными пастами, карандашами.

Внесение исправлений  в кассовые и банковские документы  не допускается. Другие документы могут  исправляться по соглашению сторон.

В денежных документах сумма  должна быть указана цифрами и  прописью.

В документе все реквизиты  должны быть заполнены. Образцы заполнения документов находятся в альбоме  унифицированных форм. Если в нём нет какого-либо образца документа, то в таком случае в документе должны быть оформлены следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной  операции (что произошло с ценностями, денежными средствами, для производителей (предприятий) – приход, либо расход);

измерители хозяйственной  операций в натуральном и денежном выражениях, может быть только в  денежном, где нет натурального;

наименование должностных  лиц, отвечающих за совершение хозяйственной  операции и правильность её оформления;

личные подписи указанных  лиц.

Денежные документы должны быть подписаны руководителем и  главным бухгалтером. Директор может  передать право подписи другому  лицу, оформив свое решение приказом по предприятию.

Дополнительные реквизиты  в документе могут указываться  по усмотрению предприятия. 4

Говоря о видах подлога  документов, необходимо, прежде всего, иметь в виду все представленные в уголовном законодательстве составы  преступлений, устанавливающие ответственность  за подлог документов. В данном случае в зависимости от состава объективных  и субъективных признаков, специфичных  для каждого из отдельных видов  подлога и осуществляется их деление. В связи с этим, по такому основанию  вычленяются следующие виды подлога  документов:

подлог избирательных  документов (ст. 142 УК РФ);

подделка, изготовление или  сбыт поддельных документов (использование  подложных документов) (ст. 327 УК РФ);

изготовление или сбыт поддельных денег (ценных бумаг) (ст. 186 УК РФ);

изготовление, использование, сбыт поддельных марок акцизного  сбора, специальных марок или  знаков соответствия (ст. 327'УКРФ);

служебный подлог (ст. 292 УК РФ);

изготовление или сбыт поддельных кредитных (расчетных) карт и иных платежных документов (ст. 187 УК РФ);

подделка рецептов и иных документов, дающих право на получение  наркотических средств и психотропных веществ (ст. 233 УК РФ);

фальсификация доказательств (ст. 303 УК РФ). 5

На основе различия в признаках  составов подлогов документов их можно  сгруппировать в два вида: общий  и специальный. Данное деление, применимое ко многим составам преступлений определенной группы, базируется на основных положениях частного учения уголовного права –  теории квалификации преступлений. Известно, что все составы преступлений могут быть разделены на три группы:

составы, совпадающие по всем общим признакам, кроме одного: преступления, входящие в эту группу, могут отличаться друг от друга по любым элементам и признакам  состава в самых различных  сочетаниях;

составы, не имеющие между  собой общих признаков, кроме  признаков субъекта (возраст, вменяемость);

составы, сходные по небольшому числу общих признаков и различающиеся  по всем остальным.

Следующее видовое деление  подлогов документов проводится по субъекту их осуществления. По данному основанию  с учетом служебного положения лица – субъекта преступления можно вычленить  четыре основные группы подлогов документов:

подлог, совершенный частным (не должностным) лицом (общий подлог);

подлог, совершенный должностным  лицом (служебный подлог);

подлог, совершенный специальным  должностным лицом (специальный  служебный подлог);

подлог, совершенный лицом (частным или должностным), обладающим определенным статусом, правомочиями, служебным положением.

В первую группу подлогов документов входят составы преступления, которые  не предусматривают специального субъекта их совершения. Такие преступления могут быть совершены лицом независимо от его должностного положения, правомочий, гражданско-правового статуса и  т. п.

Во вторую группу подлогов входят преступления, ответственность  за которые устанавливается в  случае совершения их особым кругом субъектов  – должностными лицами.

Третья группа подлогов документов охватывает подлоги, совершенные должностными лицами, однако лишь теми, которые обладают специальными правомочиями, несут определенные обязанности, занимают конкретное служебное  положение.

Преступления по подлогу  документов также могут быть классифицированы в зависимости от характера и  направленности действий. Здесь рассматриваются  следующие разновидности подлогов документов:

подлог как способ совершения другого преступления;

подлог как самостоятельное  преступление;

подлог как альтернативное действие другого состава преступления.

 

3.2.ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И ДОКАЗАТЕЛЬСТВЕ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Бухгалтерские документы  широко используются в процессе расследования  и судебного рассмотрения отдельных  категорий уголовных дел, прежде всего в отношении преступлений в сфере экономики (раздел VIII Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ)).

Роль бухгалтерских документов в выявлении и доказательстве преступлений:

1) являются предметом  исследования судебно-бухгалтерских  и некоторых других экспертиз;

2) могут составлять предмет  изучения в ходе документальной  ревизии, назначаемой по делу;

3) могут устанавливать  истину по уголовному либо  гражданскому делу, хозяйственному  спору и выяснять обстоятельства, имеющие существенное значение, когда документы в качестве  доказательств предъявляются обвиняемым, подозреваемым, свидетелям, ответчикам  при выполнении отдельных следственных  и судебных действий.

До возбуждения уголовного дела сведения, содержащиеся в бухгалтерских  документах, могут стать предметом  прокурорской проверки, оперативно-разыскных мероприятий органов дознания и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела.

Бухгалтерские документы  выступают в качестве доказательств (в том числе вещественных) по уголовным и иным делам. Они являются важным источником прямых и косвенных  доказательств, помогают воссоздать «картину»  правонарушения и выявить лиц, его  совершивших, установить иные обстоятельства, подлежащие доказыванию.

Деятельность по выявлению  и доказательству преступлений можно  представить в виде процедуры  обнаружения, предоставления, оценки и  использования одних документов и продуцирования на их основе других юридически значимых документов.

 

3.3.ИЗЪЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ РАБОТНИКАМИ КОНТРОЛИРУЮЩИХ И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ