Бухгалтерская отчетность предприятия, ее использование при анализе финансового состояния предприятия на примере ООО «ЖЭУ №3»

Информацию о соответствующих данных рекомендуют включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. В случае необходимости в пояснительную записку следует включить принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, оборачиваемость активов и пр.) 
          При оценке финансового состояния на краткосрочный период можно приводить показатели удовлетворительности структуры баланса, обеспеченности собственными оборотными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике последней следует обратить внимание на такие параметры, как наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе, убытки, дебиторскую и кредиторскую задолженность, не оплаченные в срок, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов и сборов в бюджетный фонд и др. Также следует осветить вопросы, касающиеся положения предприятия на финансовом рынке, и причины имеющих место негативных явлений. 
         При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводят структуру источников финансирования долгосрочных инвестиций, степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Приводят динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением их эффективности [6, с. 147].

          Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества (ОАО) подлежит обязательному аудиту и подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.  Бухгалтерскую (финансовую) отчетность прилагают к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности. Представляемая в установленные законодательством РФ адреса бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. На предприятиях, где бухгалтерский учет ведут на договорных началах специализированная организация (централизованная бухгалтерия) или бухгалтер-специалист, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель предприятия и руководитель специализированной организации (центральной бухгалтерии) либо специалист, осуществляющий бухгалтерский учет.

В следующем параграфе рассмотрим подробное описание бухгалтерского баланса. Ведь баланс характеризует финансовое положение организации на отчетную дату, отражая имеющееся у организации имущество, собственный капитал и обязательства.

 

1.2 Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

 

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский  баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги [8, с. 289].

Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis»  - дважды и «lanx» – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

Под бухгалтерским балансом в бухгалтерии понимают равновесие двух сторон описания имущественных ценностей. Одна сторона – это их описание по составу и размещению, другая сторона – их описание по источникам возникновения имущественных ценностей и по целевому назначению. Поскольку речь идет об одних и тех же материальных ценностях, то баланс должен обязательно сойтись [7, с. 266].

Распространено и такое определение: баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источники их формирования. Это определение во множестве вариантов можно считать классическим. Однако, в 20-х годах ХХ века возникло иное определение: баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат. Во всех случаях баланс – это прошлое в настоящем [7, с. 268].

По данным бухгалтерского баланса производится анализ состояния  средств, находящихся в распоряжении предприятия, и используемых в обороте, обеспеченности собственными и оборотными средствами, состояния нормируемых оборотных средств и использования кредитов банка, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемости оборотных средств, выполнения финансового плана, оценивается финансовое положение и платежеспособность предприятия [18, с. 342].

Существуют следующие основные виды бухгалтерских балансов:

1) периодический и годовой;

2) вступительный;

3) санируемый;

4)  ликвидационный;

5) сводно-консолидируемый;

6)  баланс-брутто.

Дадим краткую характеристику каждого вида баланса.

Периодический баланс составляется на определенные внутригодовые даты. Он бывает месячный, квартальный, полугодовой, за девять месяцев. Составление данных балансов позволяет руководству предприятия своевременно принять необходимые решения для улучшения его хозяйственной деятельности.

Годовой и заключительный баланс представляют собой в обобщенном виде все средства хозяйства по их видам и размещению, а также источникам образования и целевому назначению. По итогам года заключительный баланс отличается от квартального тем, что в нем отсутствует информация, отраженная в учете на операционных счетах, за исключением незавершенного производства.

Вступительный баланс – это баланс вновь созданного предприятия с даты его государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Вступительный баланс, по существу, открывает ведение бухгалтерского учета на предприятии [13, с. 26].

Под санированием баланса понимают восстановление национального показанного в балансе капитала с имеющимся фактическим, т.е. санация – это совокупность всех мер для оздоровления предприятия без помощи кредиторов. В более широком смысле сюда относятся все меры по устранению недостатков и ущерба с тем, чтобы предприятие могло снова работать экономично и успешно.

Если при санировании баланса выясняется, что долги предприятия стоят больше чем его имущество, то санирование в таких случаях больше невозможно, в этой ситуации может быть объявлено банкротство с составлением ликвидационного баланса [15, с. 37].

Ликвидационный баланс – это покрытие обязательств и долгов предприятия его имуществом. При этом все имущество предприятия превращается в реализуемые средства: активы рассматриваются в порядке убывания степени их ликвидации, а обязательства и долги – по срокам их погашения и в порядке возрастания сроков уплаты.

Cводный баланс – это баланс, который составляется путем объединения  отдельных заключительных балансов. В основном им пользуются министерства, ведомства и концерны.

Сводно-консолидируемый баланс составляется путем объединения балансов и юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний); головные предприятия со своими дочерними и зависимыми обществами.

Баланс-брутто бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (счет 02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» и др.).

Баланс–нетто – бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс содержит информацию о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив) на отчетную дату, при этом активы и пассивы должны показываться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные ( до одного года включительно) [8, с. 178].

Бухгалтерский баланс показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу можно определить, сможет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона носит название «Актив» и содержит сведения о составе и размещении имущества предприятия. Правая сторона называется «Пассив» и содержит сведения об источниках возникновения данного имущества и по его целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива [18, с. 147].

Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно) [2]. В соответствии с международной терминологией учета активы или средства предприятия – это хозяйственные ресурсы, которые должны принести выгоды предприятию. Активы обладают потенциалом, который их хозяин может реализовать с пользой для себя [5, с. 167].

Активы характеризуются тремя основными положениями, т.е. они должны обеспечить экономические выгоды; контролироваться предприятием; являться результатом предыдущих событий или операции.

Пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

Средства и источники средств сгруппированы в балансе в разделах и статьях.

Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же средства предприятия, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам – в пассиве).

Итог баланса носит название «валюта баланса».

В настоящее время баланс предприятия состоит из пяти разделов. В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» отражаются стоимость основных средств, нематериальные поисковые активы, финансовых вложений и другие [1].

Второй раздел «Оборотные активы» содержит информацию о запасах (сырья, материалов, готовой продукции и т.д.), дебиторской задолженности, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные эквиваленты и др.

В третьем разделе «Капиталы и резервы» показываются уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей), собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) т. д.

В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» – Заемные средства, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. А так же отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства.

В пятом разделе «Краткосрочные обязательства» – заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов и т.д.

Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги бухгалтерского баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов ордеров в разрезе корреспондирующих счетов[8, с. 287].

В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискет и иных машинных носителей.

Функционирование системы бухгалтерского учета на предприятии связано с созданием и обработкой больших объемов информации.

В условиях применения ЭВМ, автоматизированных рабочих мест экономиста, бухгалтера, аналитика появляется возможность быстрой обработки первичной информации (первичной документации и др.), получения с применением средств вычислительной техники итоговых данных по счетам аналитического и синтетического учета, сопоставления нормативной, плановой, сметной, учетной информации по статьям бухгалтерского баланса, другим формам отчетности. Возможности вычислительной техники позволяют, с одной стороны, проследить движение информационных потоков от хозяйственной операции вплоть до формирования соответствующей статьи бухгалтерского баланса, с другой – детализировать каждую статью бухгалтерского баланса через систему синтетического и аналитического учета вплоть до первичного документа, хозяйственной операции [8, с. 265].

В условиях действия автоматизированных систем управления и обработки информации с использованием ЭВМ и других средств вычислительной техники роль бухгалтерского баланса как синтезирующего способа группировки показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий возрастает, так как применение ЭВМ позволяет формировать более качественную информацию и полней ее использовать.

Для получения бухгалтерского баланса предприятия используются данные учета, которые формируются в виде определенных функциональных участков, каждый из которых связан с определенным объектом учета (основных средств, материальных запасов, готовой продукции и т.д.), и где обеспечивается непрерывная регистрация и обработка хозяйственных операций, связанных с этим объектом бухгалтерского учета.

Так как бухгалтерский баланс относится к трудоемким участкам бухгалтерского учета, то составление его с использованием средств вычислительной техники приобретает всевозрастающее значение, и это относится как к процессам сбора, измерения, регистрации, обобщения и подготовки информации для формирования статей бухгалтерского баланса, так и непосредственно к процессу его составления.