Бухгалтерская финансовая отчётность на примере ООО "АМТ"

Основой для составления  бухгалтерского баланса являются учетные  записи в регистрах, которые подтверждены оправдательными документами (счет, счет-фактура, товарная накладная). Обороты и остатки по всем счетам, сверяются с данными аналитического учета. Бухгалтерский баланс составляется на основании оборотно-сальдовой ведомости и состоит из пяти разделов, два из которых в активе и три в пассиве. (См Приложение №1 и № 2).

 

1.4 Отчет о прибылях и убытках

 

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах  является отчет о прибылях и убытках. Отчет включает в себя информацию о формировании финансовых результатов  по всем видам деятельности. Кроме  того, данная форма отчетности является связующим звеном между прошлым  и нынешним отчетным периодами и  показывает, за счет чего произошли  изменения в бухгалтерском балансе  отчетного периода по сравнению  с прошлым. Иначе говоря между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, которая выражается через важнейший показатель отчетности - финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Прирост активов баланса  образуется за счет превышения доходов  над расходами, разница между  которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в  пассиве баланса как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках – как  сальдо превышения доходов над расходами. Таким образом, отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации  под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

Представление показателей  различается по структуре отчета. Формирование информации в отчете о  прибылях и убытках может осуществляться различными способами. В первую очередь  представление показателей различается  по структуре отчета. Она может  быть двухсторонней или последовательной. В последние годы используется последовательная структура, предусматривающая последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними. Использование данной структуры отчета предусматривает два способа группировки его статей.

Первый – связан с объединением все доходов в одну группу, а  расходов в другую. Разница представляет собой конечный финансовый результат  деятельности организации. Форма отчета о прибылях и убытках, используемая в Российской Федерации составляется в последовательной структуре, многошаговым способом, который порождает промежуточные  итоги. Необходимость формирования промежуточных итогов вызывается стремлением  предоставить оценочные показатели пользователям бухгалтерской отчетности по видам деятельности организации.

Второй – поэтапный, предусматривает  группировку доходов и расходов на основе выбранного квалифицированного признака. В этом случае возникают  промежуточные итоги, которые характеризуют  определенный вид деятельности. Представление  информации о финансовых результатах, независимо от структуры и способов группировки показателей отчета, осуществляется определением доходов  по моменту, по которому объект считается  проданным. Устанавливая этот момент, собственники предопределяют, что подлежит включению в отчет о финансовых результатах, а что должно капитализироваться и резервироваться в балансе.

Раскрытие и содержание отчета о прибылях и убытках и рассмотрение технических аспектов формирования проведем на основе сравнительного анализа  двух систем показателей, рекомендуемых  приказами Министерства Финансов Российской Федерации от 13 января 2000г. №4н и  от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организации». Данный закон  закрепил порядок формирования доходов  и расходов предприятия в учете.

В первом разделе «Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности» представляются важные оценочные показатели. К доходам  по обычным видам деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, признанная организацией. При этом предприятиям предоставлено право самостоятельного определения доходов, которые могут быть признаны доходами по обычным видам деятельности. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 « Расходы организации» выделяются четыре предмета деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные.

К таким предметам деятельности относятся:

- производство и продажа  продукции и товаров; 

-предоставление за плату  во временное пользование своих  активов по договору аренды;

- предоставление за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения;

- участие в уставных  капиталах других организаций. 

Принципы заполнения отчета о прибылях и убытках на основе приказа приведены в Приложение № 3.

 

1.5 Отчет об изменениях капитала

 

Основной целью представления  в бухгалтерской отчетности показателей  капитала организации является обеспечение  всех пользователей информацией  о его составе, которая выражает эффективность управления организацией. Кроме того, показатель капитала служит связующим звеном между балансами  предыдущего и текущего отчетных периодов.

В Российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования  капитала за отчетный период. По своей  сути в отчете производится расшифровка  изменений сумм показателей, имеющих  отношение к формированию собственного капитала и представленных в бухгалтерском  балансе в виде остатков на отчетную дату.

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» устанавливает принципы формирования информации, которая должна быть представлена и раскрыта в отчете о движении капитала организации. Однако детальная  структура капитала и факторы  его изменения этим нормативным  документом не устанавливаются.

В составе капитала организации  учитывают:

-уставный (складочный) капитал; 

-акции; 

-добавочный капитал; 

-нераспределенную прибыль; 

-целевое финансирование.

Кроме того, перечень видов  капитала, подлежащих отражению в  бухгалтерской отчетности, определяется теми приказами Министерства финансов Российской Федерации, которыми устанавливаются  типовые (рекомендуемые) формы бухгалтерской  отчетности.

Исходя из анализа нормативной  базы и экономического содержания учета, капитал в бухгалтерской отчетности должен отражаться по составляющим вышеперечисленным  элементам. Величина уставного капитала подлежит отражению в отчете в  оценке, зарегистрированной в учредительных  документах предприятия. Все изменения, вносимые в учредительные документы, связанные с изменением величины уставного капитала, как в сторону  повышения, так и в сторону  понижения, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета и, следовательно, в отчетности.

Раскрытие способов представления  показателей, характеризующих капитал  организации, проведем на базе сравнительного анализа отчета об изменении капитала, формируемого на основе приказа Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000г. № 4н, и такого же отчета, формируемого на основе приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67н. Это позволит установить тенденции развития бухгалтерской  отчетности о движении капитала. Систему показателей отчетов типовой формы. (См. в приложении № 4)

 

1.6 Отчет о движении денежных  средств

 

Деятельность любой организации  предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления  и развития своей деятельности. В  противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации  ставятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед управленческим составом организации всегда стоит  задача правильного выбора кредитной  политики и определения эффективных  направлений движения денежных потоков. Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств.

С начала применения в Российской Федерации отчета о движении денежных средств, принято выделять в качестве самостоятельных объектов учетного наблюдения текущую финансовую деятельность. При этом такие направления деятельности выделяются только в целях составления  отчетности о движении денежных средств.

Текущая деятельность –  это извлечение прибыли путем  производства и продажи продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ и. т.д.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных  участков, недвижимости, оборудования. Поступления денежных средств от инвестиционной деятельности формируется  в результате продажи объектов основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

Финансовая деятельность – это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств.

Таким образом, формирование информации о движении денежных средств, в разрезе рассмотренных направлений  деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств и по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно такая информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия.

Перечень показателей, который  должен быть представлен и раскрыт  в отчете о движении денежных средств  организации, установлен ПБУ 4/99. Базовым  признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление  по вертикали перечня показателей  динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться, как по горизонтали отчета, так и по его вертикали. В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета, то схематично он может быть представлен в виде показанном в Приложение № 5.

 

1.7 Приложение к бухгалтерскому  балансу

 

Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными  данными, которые представляют собой  расшифровку основных частей баланса. Таким образом, само название этой отчетной формы определяет ее жесткую взаимосвязь с раскрываемыми статьями бухгалтерского баланса на основе их сопоставимости. Получаемые таким образом данные необходимы пользователям для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.

ПБУ 4/99 установлен перечень показателей, который должен быть представлен  и раскрыт в пояснениях к балансу  и отчету о прибылях и убытках. Определение показателей, подлежащих раскрытию в приложении к балансу, следует осуществлять на основе перечней показателей, приводимых в рекомендуемых формах, установленных соответствующими приказами Министерства финансов Российской Федерации. В настоящее время указанные формы установлены приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003 г. № 67 н.

В первом разделе «Нематериальные  активы» по вертикали приводятся данные о движении и остатках нематериальных активов на начало и конец периода  по первоначальной стоимости. Горизонтальная структура показателей первого  раздела представлена в приложении к бухгалтерскому балансу в разрезе  отдельных видов нематериальных активов, перечень которых определен  в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000г. № 91н.

Во втором разделе «Основные  средства» приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств  на начало и конец периода по первоначальной стоимости. Так же как и в первом разделе, информация об амортизации  основных средств выделена в самостоятельную  таблицу.

В третьем разделе «Доходные  вложения в материальные ценности»  характеризуется имущество для  передачи в лизинг и предоставление по договору проката. Поскольку данные о движении такого имущества приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации доходных вложений в  материальные ценности указывается  в этом разделе отдельной строкой.

Четвертый раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы» формирует  информацию о новой категории  для российской учетной практики. Такая информация раскрывается в  соответствии с требованиями ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские  работы».

Пятый раздел «Расходы на освоение природных ресурсов», показывает текущий  учет указанных расходов в настоящее  время, но в тоже время четко не регламентирован. (См. приложение № 6).

 

1.8 Пояснительная записка

Пояснительная записка к  бухгалтерской отчетности составляется с целью обеспечения пользователей  бухгалтерской отчетности дополнительными  данными, которые не целесообразно  включать в основные формы отчетности, но которые им необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и ее изменений в финансовом положении.