Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий строительно-монтажной организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Другие формы финансовой  отчетности: их порядок составления  и предоставления (форма № 3, форма № 4)

 

Отчёт об изменениях капитала – отчет, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины не распределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Данный отчет необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2011 года.

В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 , хозяйственные товарищества и  общества в составе бухгалтерской  отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели. (Рисунок 2) ¹²

Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).

Показатели отчета об изменении  капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. В отчете за 2011 год, например, будет  содержаться также информация за 2010 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2009 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Числовые показатели отчета об изменениях капитала

 

Рассмотрим заполнение отчета об изменениях капитала.

Заполнение раздела 1 «Движение капитала»

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и  предыдущий год.

Показатели отчета за прошлый год  переносятся из отчета об изменениях капитала за 2010г. с учетом сопоставимости показателей. 

Увеличение капитала – всего: (строка 3310) – указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам:

Уставный капитал (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

Собственные акции, выкупленные  у акционеров (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315  + строка 3316);

Добавочный капитал (строка 3310 = строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);

Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316);

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3315 + строка 3316);

Подставим значения:

14 201 + 0 + 0 + 0 + 0 = 14 201 (тыс. руб.)  – нераспределенная прибыль на ОАО «Протон»

Итого (строка 3310 =  строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316), за отчетный период.

Чистая прибыль (строка 3311) – указывается сумма чистой прибыли отчетного года, которая увеличивает сумму нераспределенной прибыли организации. Данная сумма в отчете составила 14 201 тыс. руб.

Переоценка имущества (строка 3312) – указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА.

Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации:

• в полном размере, в случае, если в предыдущих периодах не производилась уценка данных объектов;
• в сумме превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов.

Доходы, относящиеся  непосредственно на увеличение капитала (строка 3313) – указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Дополнительный выпуск акций (строка 3314) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

• дополнительного выпуска акций;
• дополнительных вкладов в уставный капитал.

Увеличение номинальной  стоимости акций (строка 3315) – указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

Реорганизация юридического лица (строка 3316) – указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Уменьшение капитала - всего: (строка 3320) – указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

Собственные акции, выкупленные  у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);

Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);

Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);

Итого (строка 3320 =  строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327), за отчетный период.

Чистая прибыль (строка 3321) – указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Переоценка имущества (строка 3322) – указывается сумма уценки объектов ОС и НМА.

Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строка 3323) – указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3324) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).¹³

Уменьшение количества акций (строка 3325) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей)

Реорганизация юридического лица (строка 3326) – указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Дивиденды (строка 3327) – указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строка 3330) – указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Изменение резервного капитала (строка 3340) – указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Величина капитала на 31 декабря 2011 г. (строка 3300) – отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

• Уставный капитал – 100 тыс. руб;
• Собственные акции, выкупленные у акционеров;
• Добавочный капитал;
• Резервный капитал;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – 65 689 тыс. руб.

Заполнение раздела 2 «Корректировки в связи с изменением учетной  политики и исправлением ошибок».

В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

• изменениями в учетной политике организаций;
• корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской  отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки  величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

Заполнение раздела 3 «Чистые активы»

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец  отчетного периода и за два  предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2011 год  необходимо отразить данные о чистых активах:

• На 31.12.2011 – 65 804 тыс. руб.;
• На 31.12.2010 – 51 603 тыс. руб.;
• На 31.12.2009 – 42 632 тыс. руб.¹⁴

При формировании отчета об изменениях капитала необходимо учитывать  изменения в учетной политике. Это также закреплено законодательством.

Далее рассмотрим заполнение формы №4 «Отчет о движении денежных средств».

В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету  «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено  попыткой приблизить стандарты российского  бухгалтерского учета к международным  стандартам финансовой отчетности (МСФО).        

Изменения, касающиеся показателей, характеризующих денежные средства, внесены не только в форму отчета о движении денежных средств. В бухгалтерском  балансе строка, ранее называвшаяся «Денежные средства», начиная с  отчетности за 2011 год, стала называться «Денежные средства и денежные эквиваленты».¹⁵

В отчете о движении денежных средств, как и раньше, отражаются отдельно денежные потоки:

• от текущих операций.
• от инвестиционных операций.
• от финансовых операций.

Порядок отражения денежных потоков организации.

Согласно правилам, установленным  ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках  необходимо отражать таким образом, чтобы пользователь отчетности могли  составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в  отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.¹⁶

Пункт 16 нового ПБУ призывает организации  показывать суммы НДС «свернуто». Это означает, что из сумм полученных платежей мы должны вычесть сумму  «входящего» НДС, а из сумм уплаченных – вычесть «исходящий» НДС, так  же не показывается в отчете НДС, уплаченный в бюджет.

Суммы НДС «исходящего» складываются с НДС, уплаченным в бюджет, из полученной суммы вычитается НДС «входящий» и сальдо расчетов по НДС отражается в составе прочих поступлений, если оно положительное и прочих платежей, если оно отрицательное.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ.

Показатели отчета за прошлый год  переносятся из отчета о движении денежных средств за 2010г., с корректировками  в целях сопоставимости данных.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо рассчитать показатели на основании  данных бухгалтерского учета за 2010 год (что означает фактически составление  нового отчета о движении денежных средств за 2010 год). 

Заполнение раздела «Денежные  потоки от текущих операций».

Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и  выбытия денежных средств, связанные  с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и  оплаты поставщикам).

Так же в этом разделе  отражаются:

1.       Поступления:

• арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
• от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
• от перепродажи финансовых вложений;
• прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).

2. Платежи:

• по оплате труда сотрудников;
• налога на прибыль;
• процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);
• прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).