Бухгалтерская финансовая отчетность на предприятии СПК «Шиловский» и ревизионное заключение

Справки, связанные с  поступлением средств из бюджета  и внебюджетных фондов, заполняются  с учетом ПБУ 13/2000 и ПБУ 9/99^[13].

С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям  нормативных документов проверяются:

- правильность заполнения  показателей в форме отчета;

- взаимоувязка показателей  отчетности, соответствие показателей,  отраженных в разных формах отчетности;

Данные отчета об изменениях капитала используются для проведения анализа финансовых результатов.

В отчете о движении денежных средств (ф. N 4) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе.

Данные отчета позволяют  раскрыть причины изменений в  объеме и составе денежных потоков  за отчетный период.

В отчете о движении денежных средств  представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках").

При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам  деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности.

Если организация осуществляет операции в иностранной валюте, проводится проверка соблюдения требований Методических рекомендаций, в соответствии с которым сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Если организация имела остатки  валюты на валютном счете или в  кассе на начало года, то равенства  между показателями бухгалтерского баланса на начало года и отчета о движении денежных средств (стр.010) не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу на 31 декабря предыдущего года.

Проверка формирования показателей  проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

Анализ денежных потоков по видам  деятельности позволяет аудитору:

- по данным денежных потоков  текущей деятельности - оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции, вызванные наращиванием производственных мощностей;

- по данным денежных потоков  инвестиционной деятельности - определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.

В образце Отчета о  движении денежных средств в каждом разделе по виду деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) предусмотрены  статьи по каждому разделу, посвященному конкретному виду деятельности, - соответственно "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Кроме того, существует итоговая статья - "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Показатель "чистые денежные средства" является результатом вычета из данных по показателям об их поступлении данных по показателям об их использовании.

Необходимо обратить внимание на то, что организация  может принять решение при  заполнении Отчета о движении денежных средств учитывать в целях  повышения аналитичности итоговой информации помимо данных о движении непосредственно денежных средств  также и их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств", согласно которому эквивалент денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям  нормативных документов проверяются:

- правильность заполнения показателей в форме отчета;

- взаимоувязка показателей  отчетности, соответствие показателей,  отраженных в разных формах  отчетности;

Данные отчета о движении денежных средств используются для  проведения анализа финансовых результатов.

Аудит показателей «Приложения к бухгалтерскому балансу»

В первом разделе приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц. В первой указывается первоначальная стоимость  НМА, а во второй - сумма начисленной амортизации. Организациям предоставлено право отражать амортизацию по нематериальным активам в бухгалтерском учете двумя способами (п.21 ПБУ 14/2007). Выбранный способ отражения амортизации организация должна применять по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования.

Сумму начисленной амортизации  можно учитывать на отдельном  счете. Это первый способ. В этом случае данные об амортизации по нематериальным активам нужно отразить в таблице 2. Или же можно уменьшать первоначальную стоимость нематериального актива на сумму начисленной амортизации. Это второй способ. В этом случае величину амортизации, начисленной в отчетном году, бухгалтер должен отразить в графе 5 таблицы 1. Отметим, что по организационным расходам и деловой репутации отражать сумму начисленной амортизации можно только вторым способом - путем уменьшения их первоначальной стоимости.

Чтобы не допустить ошибки, необходимо проверить правильность заполнения этой таблицы. Для этого  нужно сложить данные по каждой графе  таблицы в отдельности, а затем к итоговому значению графы 3 прибавить итоговое значение графы 4 и отнять итоговое значение графы 5. Если полученная цифра совпала со значением графы 6, следовательно, таблицу 1 заполнена правильно.

Во втором разделе  нужно привести расшифровку основных средств, которыми владеет организация. Информация, приведенная в этом разделе, нужна для того, чтобы расшифровать данные по строке 120 Бухгалтерского баланса. Раздел состоит из двух таблиц.

В первой таблице приводятся данные о первоначальной стоимости основных средств.

В таблице 1 есть строка "Итого". Чтобы ее заполнить, следует сложить  показатели по каждой графе в отдельности. Чтобы проверить, правильность заполнения таблицы 1, к итоговому значению графы 3 необходимо прибавить итоговое значение графы 4 и отнять итоговое значение графы 5. Если полученная цифра совпала со значением графы 6, следовательно, таблица заполнена правильно. Во второй таблице показываются аналитические данные об основных средствах организации. В частности, здесь нужно привести информацию об амортизации основных средств, арендованных или сданных в аренду основных средствах и о переданных на консервацию объектах основных средств.

В третьем разделе  приводится расшифровка доходных вложений в материальные ценности, которыми владеет организация.

Этот раздел состоит  из двух таблиц. В четвертом разделе  Приложения к бухгалтерскому балансу  отражаются данные о расходах организации  на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ. Учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02)^[17].

Аудит данных указанных  в пояснительной записке.

Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчета.

В пояснительной записке  приводятся данные в соответствии с  требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

Проверяя в пояснительной записке полноту раскрытия информации о последствиях УФХД, аудитору необходимо учитывать требование п.24 ПБУ 8/01^[11] о том, что в исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме, а указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

При аудите необходимо проверить  включены ли в пояснительную записку  данные, предусмотренные действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

 

2 Аудит бухгалтерской отчетности СПК "Шиловский"

2.1 Экономическая  характеристика СПК "Шиловский"

 

СПК «Шиловский» является передовым хозяйством. Он образован  в 2000 году в результате разукрупнения  совхоза имени Гая. Целью СПК  «Шиловский» является насыщение  рынка сельскохозяйственными продуктами для населения и сырьём для предприятий перерабатывающей промышленности. СПК «Шиловский» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. СПК«Шиловский» подчиняется вышестоящей организации – Управлению сельского хозяйства и продовольствия администрации муниципального образования Сенгилеевского района Ульяновской области. Ежегодно предприятие представляет отчёт в администрацию в форме доклада о финансово-хозяйственном положении и о результатах её деятельности.

 Общая земельная  площадь кооператива составляет 5771 га, из них 3428 га пашни. Имеется  1022 голов крупно-рогатого скота,  в т.ч 335 коров. Всего в хозяйстве  трудится 105 человека рабочих и служащих.

Основными  направлениями  деятельности кооператива является производство:

- зерна (фуражное и  продовольственное)

- подсолнечника;

- молока;

- мяса говядины;

Расстояние от центральной  усадьбы, км: 60 – до областного центра, 25 – до районного центра.

В хозяйстве имеется 6 бригад, 4 фермы. Из общего числа ферм по ведущим направлениям крупного рогатого скота - 2, в том числе молочных – 2.

В 2007 году СПК «Шиловский»  награждён Благодарственным письмом  Губернатора Ордена Ленина Ульяновской  области за активное участие в  осенней сельскохозяйственной ярмарке. По итогам 2008, 2009 года коллектив СПК «Шиловский» награждён Дипломами Главы муниципального образования «Сенгилеевский район» в номинации «Лучшая сельскохозяйственная организация по итогам года».

Продолжается усовершенствование производства. Произведена газификация котельной предприятия. В 2004 году переведены на газ зерносушилки. В 2006 году произвели реставрацию асфальтированной дороги. В августе 2006 года установлены автомобильные электронные весы марки ИС-МВА-60. В 2007 году обновлен сепараторный парк.

СПК "Шиловский" является современным предприятием. Учет движения зерна и контроль за работой компьютеризированы. Производственно-технологическая лаборатория оснащена приборами для оперативного определения всех необходимых показателей качества зерна и маслосемян подсолнечника.

На территории имеются 2 газифицированные зерносушилки, автоприемник сырья на 10 машин. Установлены электронные автовесы, которые включены в компьютерную систему учета движения зерна.

Для оперативного и точного  расчета внедрена автоматизированная система учета.

Основные экономические  показатели деятельности СПК "Шиловский" представлены в таблице 2. Данные для этой таблицы взяты из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и статистической отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности СПК «Шиловский» за 2010-2011 гг.

Наименование показателя	Ед. измерения	Годы		Абсолютное отклонение, (+,-)	Темп изменения, %
		2010	2011
А	Б	1	2	3	4
Выручка	тыс. руб.	21069	33656	12587	159,7
Себестоимость продаж	тыс. руб.	(21071)	30642	9568	145,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	67	2241	2174	В 33,4 раза
Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	65	2236	2106	В 34,4 раза
Среднесписочная численность работников	чел.	102	102	0	100,00
Среднегодовая стоимость основных фондов	тыс. руб.	19472	17730	-1742	91,1
Среднемесячная заработная плата	тыс. руб.	8,42	10,1	1,68	120,00
Рентабельность продаж	%	0,31	6,6	6,29	121,3
Коэффициент текущей ликвидности	Х	4,49	8,5	4,01	189,3
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Х	0,51	0,63	0,12	123,5
Коэффициент автономии	Х	0,73	0,78	0,05	106,8
Производительность труда	тыс. руб./чел.	524,22	863,83	339,62	164,79
Фондоотдача	руб./руб.	2,64	3,26	0,62	123,63
Затраты на 1 руб. продаж	руб.	0,53	0,32	-0,21	60,20