Бухгалтерская финансовая отчетность на предприятии СПК «Шиловский» и ревизионное заключение

- нельзя засчитывать  активы и пассивы, кроме случаев,  когда такой зачет предусмотрен  соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

- основные средства  и нематериальные активы нужно  отражать по остаточной стоимости; 

- активы и обязательства  следует разделять на долгосрочные  и краткосрочные; 

- данные о расчетах  с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. Те счета аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, - записывают в активе, а счета с кредитовым сальдо - в пассиве;

- если какой-либо показатель  имеет отрицательное значение, то  в балансе его нужно записать в круглых скобках;

- в графе 3 даются  сальдо по счетам по состоянию  на 1 января отчетного года;

- в графе 4 приводят  сальдо по счетам по состоянию  на 31 декабря отчетного года;

- незавершенное строительство,  приобретенное оборудование, требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика (инвестора), а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

- материально-производственные  запасы (сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, комплектующие, запасные части, тара и другие) отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

- готовая продукция  отражается по фактической или  нормативной (плановой) производственной  себестоимости; 

- товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;

- затраты в незавершенное  производство (издержки обращения)  отражаются в оценке, принятой  организацией при формировании  учетной политики в соответствии  с нормативными документами по  бухгалтерскому учету;

- отгруженные продукция  и товары отражаются по полной  фактической себестоимости, нормативной  (плановой) полной себестоимости; 

- дебиторская задолженность,  по которой созданы резервы  по сомнительным долгам, показывается  за минусом образованного резерва;

- дебиторская и кредиторская  задолженность представляется с  подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения)  на краткосрочную, если срок  обращения (погашения) не более  12 месяцев после отчетной даты, и на долгосрочную, если срок  обращения (погашения) более 12 месяцев после отчетной даты;

- уставный капитал  показывается в сумме в соответствии  с учредительными документами,  зарегистрированными в установленном  порядке; 

- займы и кредиты  показываются с учетом причитающихся  к уплате процентов на конец отчетного периода.

При аудите необходимо обратить внимание на правильность заполнения показателей в форме бухгалтерского баланса.

При заполнении статей "Нематериальные активы" и "Незавершенное строительство" следует учитывать ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"^[17], а именно вид активов - расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые дали положительный результат. Этот актив учитывается в составе нематериальных активов, но им не является. Если по давшим положительный результат расходам оформлен в надлежащем порядке патент или другой документ, то эти расходы приобретают статус нематериального актива.

При выполнении НИОКР  затраты по ним предварительно собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В связи с этим остатки затрат по незаконченным НИОКР должны отражаться по соответствующей статье бухгалтерского баланса.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не дали положительный результат списываются по окончании работ на счет прибылей и убытков как прочие расходы, которые найдут свое отражение в Отчете о прибылях и убытках.

При заполнении статей "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" следует учитывать ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

Финансовые вложения, по которым можно определить в  установленном порядке текущую  рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в качестве операционных доходов или расходов) или увеличение доходов и расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. Таким образом, коммерческая организация отражает положительную разницу по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а отрицательную - обратной корреспонденцией.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской  отчетности по первоначальной стоимости. При этом ПБУ 18/02 ввело понятие обесценения финансовых вложений, не имеющих текущей рыночной стоимости, через устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна проверить наличие условий для устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям (а не только по ценным бумагам, как было ранее) организации, по которым имеются  признаки их обесценения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение  финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года при  наличии признаков обесценения. Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости должна приводиться в пояснительной записке. Кроме того, организация должна обеспечить подтверждение обоснованности расчета путем привлечения специалистов - аудиторов или оценщиков.

Указанная статья перенесена из актива бухгалтерского баланса в  его пассив и стала контрпассивной статьей по отношению к статье "Уставный капитал". Поэтому цифровые значения статьи показываются в отчете в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении.

Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей  отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей).

С этой целью сверяются  показатели бухгалтерского баланса  с данными других отчетных форм.

Данные бухгалтерского баланса используются для анализа  имущественного и финансового положения  организации.

 

          1.4 Проверка правильности составления других форм отчетности

 

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует  раздельно раскрывать как минимум  выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие доходы и прочие расходы.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие содержания статей формы отчета положениям нормативных  актов.

Порядок представления  данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99^[13], характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями  учетной политики организации, касающимися  порядка признания доходов в  качестве доходов от обычных видов  деятельности, в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.

Аудитор должен проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр.3 "За отчетный год" с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

Важно обратить внимание на соблюдение принципа существенности (п.11 ПБУ 4/99), согласно которому доходы и расходы должны приводиться  обособленно, если они существенны. При формировании показателей отчета о прибылях и убытках должны соблюдаться следующие требования:

- при отражении видов  доходов, каждый из которых  в отдельности составляет 5% и  более общей суммы доходов  организации за отчетный период, в отчете показывается соответствующая  каждому виду часть расходов;

- графа 4 отчета заполняется на основании данных гр.3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не составляются;

- доходы от обычных  видов деятельности в случае  их существенности подлежат отражению  обособленно в виде расшифровки  к ст. "Выручка " или в приложении  к отчету о прибылях и убытках.

С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям  нормативных документов проверяются:

- правильность заполнения  показателей в форме отчета, например, по строке "Постоянные налоговые  обязательства" отражаются суммы, сформированные по счету 99. По строке "Отложенные налоговые активы"- обороты по кредиту счета 77 за вычетом дебетовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 77 превышает дебетовый, то аудитор должен просмотреть, что стр. "Отложенные налоговые активы" отрицательная и вписана в отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он должен быть учтен со знаком "минус"

- взаимоувязка показателей  отчетности, соответствие показателей,  отраженных в разных формах  отчетности.

Данные отчета о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.

Отчет об изменениях капитала (ф. N 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям раздела III бухгалтерского баланса "Капитал  и резервы".

Проверку формирования показателей отчетной формы также  рекомендуется начинать с арифметических подсчетов.

Показатели отдельных  видов капитала, резервов предстоящих  расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке раздела I "Изменения капитала", в котором раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разделе IV не должны. Аудитор должен провести проверку правильности расчета показателя "чистые активы". Значение величины чистых активов для оценки финансового состояния организации очень важно, поскольку в соответствии с требованиями законодательных актов 0028 Федерального закона "Об акционерных обществах" и др.) проводится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.

При формировании Отчета об изменениях капитала организация  должна учитывать, что предусмотренные  в образце отдельные статьи, не имеющие в отчетном периоде числовых значений, не приводятся, за исключением случая, когда по статье были данные в предыдущем отчетном году. Если организация имеет существенное изменение капитала, не предусмотренное в образце, то она самостоятельно включает недостающую статью. Кроме того, допускается графу "Добавочный капитал" разбить на две части - "Эмиссионный доход" и "Дооценка активов", учитывая их разный характер образования и использования.