Бухгалтерская финансовая отчетность и учетная политика организации

Изменения учётной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, предусмотренном ПБУ 1/2008. Они должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации.

ПБУ 1/2008 определено, что последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных  средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений  учётной политики производится на основе выверенных организацией данных на дату, с которой применяется изменённый способ ведения бухгалтерского учёта.

Одной из причин корректировки учётной политики могут быть изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учёту. В этом случае эти изменения отражают в бухгалтерском учёте и отчётности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если новые нормативные документы не предусматривают порядок отражения последствий изменения учётной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в порядке, установленном ПБУ 1/2008.

Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчётности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учётной политики следует исходить из предположения, что изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчётность за отчётный период соответствующих данных за периоды, предшествующих отчётному. Важно иметь ввиду, что указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчётности, они не сопровождаются никакими учётными записями.

После утверждения учётной политики руководителем организации она приобретает статус юридического документа.

В связи с введением нового Плана счетов могли быть произведены следующие исправительные бухгалтерские записи.

Содержание хозяйственной операции	Дебет счёта	Кредит счёта
Закрытие счетов: Перенос сальдо счёта 06 “Долгосрочные финансовые вложения” на счёт 58 “Финансовые вложения”	58	06
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе (сч. 12, субсчёт 1): А) сроком службы более года Б) менее года МБП в эксплуатации (сч.12, субсчёт 2) А) на сумму ранее начисленного износа Б) на первоначальную стоимость В) сроком службы менее года На сумму начисленного износа (50%) На остаточную стоимость Одновременно на остальную сумму износа 50%	01 10-9   13 01   13 10-9 20,25	12-1 12-1   02 12-2   12-2 12-2 10-9
Сальдо счетов фондов специального назначения (сч.88, субсчета 1,2,3) переносятся в состав неиспользованной прибыли (непокрытый убыток) прошлых лет	88(1,2,3)	84-1
Сальдо счёта “Денежные документы” переводится в состав кассы	50	56

 

Во всех случаях учётная политика организации должна отвечать шести требованиям ведения бухгалтерского учёта: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

При формировании учётной политики по конкретному направлению (вопросу) ведение бухгалтерского учёта организацией  выбирается один способ из нескольких, допускаемых законодательством (например, порядок начисления амортизации по основным средствам). Организация имеет право самостоятельно разрабатывать  способы ведения учёта в случаях отсутствия установленных норм, руководствуясь при этом общеметодологическими подходами и действующими Положениями по бухгалтерскому учёту.

Например, законодательством установлено, что организации должны вести раздельный учёт:

· выручки от  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по разным ставкам, а также не облагаемых НДС;

· выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат на производство по видам деятельности, облагаемым налогом на прибыль по разным ставкам;

· "входного" НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС.

Учётная политика организации серьёзно влияет на размер налоговых платежей в бюджет. Больше всего это влияние проявляется через такие элементы учётной политики, как способ начисления амортизации основных средств и МБП, методы оценки материально-производственных запасов, порядок учёта доходов и расходов при выполнении работ (услуг) по долгосрочным договорам, порядок учёта курсовых разниц и т. п.

Учет и отчетность операций по реализации продукции.

Учет реализации в бухгалтерском учете должен производиться только "по отгрузке". В то же время действует положение о составе затрат, согласно которому "для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 06.09.98 N 1069).

Итак, существует два положения:

· В бухгалтерском учете факт реализации продукции (работ) признается по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг);

· Для целей налогообложения разрешен выбор момента реализации:

- либо по факту отгрузки продукции (и тогда обычный бухгалтерский  учет совпадает с учетом для  целей налогообложения);

- либо по факту получения денег за отгруженную продукцию (кассовый метод).

Если в организации определено, что для целей налогообложения реализация учитывается по моменту отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов, то ведется один учет (бухгалтерский), и его данных достаточно для определения всех необходимых налогов.

Если же для целей налогообложения фактом реализации признается момент получения средств, то необходимо вести два учета (бухгалтерский и налоговый). По некоторым счетам приходится делать либо дополнительные проводки, либо выделять дополнительные субсчета.

 

2.3. Раскрытие учетной политики в бухгалтерской отчетности

 

 

Организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики существенные способы ведения бухгалтерского учета, т.е. те, без знания которых заинтересованные пользователи не смогут адекватно оценить финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, а также движение ее денежных средств. Состав и содержание информации, подлежащей обязательному раскрытию, конкретизируются в отдельных ПБУ, утверждаемых Минфином России. Учетная политика организации должна быть раскрыта в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности. Причем это требование касается и подготовки промежуточной бухгалтерской отчетности (за месяц, квартал отчетного года), если в учетную политику внесены изменения, которые не нашли отражения в годовой бухгалтерской отчетности.

К обязательной информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности, согласно новому Положению по учетной политике, в частности, относятся:

- способы амортизации основных  средств, нематериальных и других  активов;

- методы оценки производственных  запасов, товаров, незавершенного производства  и готовой продукции;

- способы признания выручки  от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- случаи отступления организации  при формировании учетной политики  от допущений, установленных Положением  по учетной политике (имущественная  обособленность, рациональность, осмотрительность и т.д.);

- события, которые могут привести  к банкротству или прекращению  деятельности организации.

Положением по учетной политике четко регламентируется состав информации, которую организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности в случае внесения изменений в учетную политику. Это:

- причина изменения учетной  политики;

- содержание таких изменений;

- порядок отражения последствий  изменений в учетной политике  в бухгалтерской отчетности;

- суммы корректировок по каждой  статье бухгалтерской отчетности, а для акционерных обществ также данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на каждую акцию;

- факт применения нового нормативного  акта - для изменений, вызванных его  применением;

- факт утверждения и опубликования  нового нормативного акта, не вступившего в силу, который потребует внесения изменений в учетную политику, а также его влияние на показатели бухгалтерской отчетности;

- факты, свидетельствующие о невозможности отражения в бухгалтерской отчетности корректировок за предшествующие периоды, связанных с внесением изменений в учетную политику.

В пояснительной записке, прилагаемой к годовой бухгалтерской отчетности, в обязательном порядке объявляются изменения в учетной политике на следующий год.

Пример Приказа организации по учетной политике

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                          Приказ N _25__                        │

│                          от __25.12.2005_________              │

│                                                                │

│           Об учетной политике организации на 2006 год          │

│                                                                │

│    Приказываю установить следующий порядок.                    │

│    1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии  с  Федеральным│

│законом   от  23.02.1996  N  129-ФЗ  "О  бухгалтерском   учете",│

│Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской│

│отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом  Минфина России│

│от  29.07.1998  N  34н),  Положениями  по  бухгалтерскому учету,│

│Планом   счетов   бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной│

│деятельности  организаций  и  Инструкцией   по  его  применению,│

│утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.      │

│    2. Первоначальная    стоимость    нематериальных     активов│

│погашается  линейным  способом  исходя  из   норм,   исчисленных│

│организацией на основе срока их полезного  использования  (п. 15│

│ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов").                     │

│    3. Амортизационные  отчисления  по  нематериальным   активам│

│отражаются    в    бухгалтерском    учете    путем    накопления│

│соответствующих сумм на  счете  05  "Амортизация  нематериальных│

│активов" (п. 21 ПБУ 14/2000).                                   │

│    4. Объекты основных  средств,  используемые  организацией  в│

│течение периода, превышающего 12 месяцев,  имеющие стоимость  не│

│более 10 000 руб.  за   единицу, списываются   на   затраты   на│