Бухгалтерская финансовая отчетность и учетная политика организации

Под учётной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода  бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

К способам  ведения бухгалтерского учёта относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приёмы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы.

Ещё до формирования учётной политики необходимо знать объём  бухгалтерской информации и её назначение для целей отчётности, налогообложения, управления и контроля за хозяйственной деятельностью организации и сроки её формирования. С этой целью разрабатывается схема поэлементного деления и состава бухгалтерской информации.

 

2.1. Новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)

 

Опубликован Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н, которым утверждена новая редакция Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). В связи с этим уже с 1 января 2009 г. существенно изменятся отдельные правила ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

 

2.1.1. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"

 

Новое ПБУ1/2008 заменит ПБУ 1/98, которое просуществовало практически без изменений 10 лет и отменяется с 1 января 2009 г. Рассмотрим подробно изменения, внесенные в новое Положение.

Общие положения, которыми открывается ПБУ 1/2008, не претерпели существенных изменений: действие данного нормативного акта по-прежнему распространяется на все организации в части формирования учетной политики, а на публикующие свою бухгалтерскую отчетность организации - также и в части раскрытия учетной политики. Положение по учетной политике не будут применять кредитные организации и бюджетные учреждения.

Не ново и определение учетной политики. Под ней понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности), к которым относят способы:

- группировки и оценки фактов  хозяйственной деятельности;

- погашения стоимости активов;

- организации документооборота;

- инвентаризации;

- применения счетов бухгалтерского  учета;

- организации регистров бухгалтерского  учета;

- обработки информации.

 

2.1.2. Формирование учетной политики

 

 

Принципиально новым в Положении по учетной политике является то, что теперь ее формированием вправе заниматься не только главный бухгалтер, но и иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете руководитель организации может:

- учредить бухгалтерскую службу  как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность  бухгалтера;

-передать на договорных началах  ведение бухгалтерского учета  централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Ясно, что именно лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета, должно формировать в организации учетную политику. Этот процесс заключается в подготовке внутреннего нормативного документа - положения по учетной политике организации, которое должно быть подписано разработавшим его ответственным лицом. В свою очередь, руководитель организации должен приказом утвердить подготовленный документ и ввести его в действие. На практике организации нередко допускают ошибку: принимается один документ - приказ, в котором утверждаются основные положения учетной политики. Такой вариант возможен, только если руководитель организации сам ведет бухгалтерский учет.

В учетной политике необходимо утвердить:

- рабочий план счетов бухгалтерского  учета, содержащий синтетические  и аналитические счета;

- формы первичных документов;

- формы регистров бухгалтерского  учета;

- формы документов для внутренней  бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и  обязательств;

- правила документооборота и  технологию обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными  операциями;

- другие решения по организации бухгалтерского учета.

Значительным новшеством в ПБУ 1/2008 является требование указывать в учетной политике все формы первичных документов, которые применяются организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности, а не только те, по которым нет унифицированных форм, как было предусмотрено ранее. Возникает вопрос: может ли организация оговорить в учетной политике свои формы первичных документов, даже если существуют утвержденные унифицированные формы? Ответ на этот вопрос, к сожалению, отрицательный. По-прежнему все первичные документы организации следует составлять по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления;

- наименование организации, от  имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции  в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Еще одно существенное новшество Положения по учетной политике - требование закреплять в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета. Согласно п. 1 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. К регистрам бухгалтерского учета можно отнести журнал регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные ведомости, мемориальные ордера, Главную книгу, оборотную ведомость и т.д. Очевидно, что с момента ввода нового Положения по учетной политике организация должна составить перечень применяемых ею бухгалтерских регистров и утвердить их формы в учетной политике.

В новом Положении по учетной политике оставлены без изменения и основные допущения учетной политики (имущественной обособленности организации, непрерывности деятельности организации, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности) и основные требования к ней (полноты и своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности). Как и раньше, при формировании учетной политики в конкретной ситуации организация выбирает один из нескольких способов ведения бухгалтерского учета, допускаемых нормативными правовыми актами.

Когда такие способы не определены, организация имеет право разработать свой способ исходя из основных требований и допущений, установленных Положением по учетной политике или другими ПБУ. Правда, теперь для этой цели впервые можно использовать и положения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Если нормативные правовые акты не допускают вариантности отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций, дублировать в учетной политике установленные правовые нормы не нужно.

Учетная политика действует с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. На это следует обратить особое внимание, так как зачастую приказ об учетной политике на текущий год регистрируют началом года (например, 5 января). Очевидно, что с юридической точки зрения действовать утвержденная таким приказом учетная политика будет только с 1 января следующего года.

Учетную политику должны применять все филиалы, представительства и обособленные подразделения организации независимо от их местонахождения. Принятие отдельной учетной политики по филиалам и представительствам, даже выделенным на отдельный баланс, не допускается.

Вновь созданные организации должны разработать и утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента государственной регистрации.

 

2.1.3. Изменение учетной политики

 

Изменению учетной политики посвящен разд. III нового Положения по учетной политике. Основанием для изменения учетной политики по-прежнему признаются:

- изменение законодательства  РФ и (или) нормативных правовых  актов по бухгалтерскому учету;

- разработка организацией новых способов бухгалтерского учета;

- существенное изменение  условий хозяйствования, к которым  относятся реорганизация, изменение  вида деятельности организации  и т.п.

Ранее в данный список входила также смена собственника организации, однако теперь этот факт не является достаточным основанием для изменения учетной политики. Очевидно, что наблюдаемая сегодня практика ежегодного издания приказов об учетной политике на текущий год, если изменения не связаны с тремя названными причинами, ошибочна. Изменения в учетную политику организации нужно вносить так же, как происходит ее утверждение, - отдельным приказом или иным распорядительным документом руководителя организации.

Измененная учетная политика вводится в действие с начала следующего отчетного года. Однако теперь в Положении по учетной политике сделано важное дополнение: "...если иное не обусловливается причиной такого изменения". Оно весьма логично, поскольку смена деятельности или реорганизация возможна в начале или середине текущего года. В ПБУ 1/2008, как и в ПБУ 1/98, не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые впервые возникли в деятельности организации. В таком случае в учетную политику вносятся дополнения, действующие с момента их утверждения приказом. Например, организация может в отчетном году впервые взять кредит у банка, что потребует дополнительного отражения в учетной политике сведений о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, составе и списании дополнительных затрат по займам и т.д.

При изменении учетной политики необходимо будет оценить в денежном выражении его влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств. При существенном характере влияния организация обязана будет внести изменения в бухгалтерскую отчетность на начало года, с которого произошли изменения в учетной политике. Если в бухгалтерской отчетности приводятся данные за несколько лет, то показать изменения необходимо и за более ранний период. Такой метод отражения изменений в учетной политике получил в новом ПБУ название "ретроспективный".

Впервые описан и механизм отражения последствий изменения учетной политики ретроспективным методом. Предлагается корректировать входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в отчетности период, а также значения связанных с ней статей бухгалтерской отчетности. При этом авторы нового Положения исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Изменения в учетной политике, имеющие существенный характер, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Нередко изменения, вносимые в учетную политику, трудно или невозможно оценить. В этом случае измененный способ ведения бухгалтерского учета предлагается применять к хозяйственным операциям, совершенным после введения измененного способа, т.е. "перспективно". Очевидно, что в связи с большой трудоемкостью расчета денежной оценки корректировки показателей бухгалтерской отчетности ретроспективным методом абсолютное большинство малых и средних организаций будет использовать перспективный метод.

Метод отражения изменений в бухгалтерской отчетности организация выбирает самостоятельно всегда, кроме случая, когда изменение учетной политики вызвано изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету. В этой ситуации последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательным или нормативным актом.

 

 

2. Внесение изменений в учётную политику

Учётная политика организации принимается на ряд лет и не должна ежегодно меняться. Изменения в учётную политику могут вноситься в случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов, влияющих на постановку бухгалтерского учёта;
• разработки организацией новых способов бухгалтерского учёта, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоёмкость учётного процесса;
• существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.