Бухгалтерская финансовая отчетность и учетная политика организации

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

 

Пример

В результате проведения инвентаризации организацией обнаружены излишки 20 м ткани. Рыночная стоимость 1 м данной ткани составляет 5000 руб.

Выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации (подп. а п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Оприходование ткани, оказавшейся в излишке, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Для целей налогообложения прибыли доход в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается прочим доходом (п. 20 ст. 250 НК РФ).

При определении стоимости излишка товара, выявленного в результате инвентаризации, следует руководствоваться положениями п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ, то есть стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на данный товар. Бухгалтерские записи по отражению результатов инвентаризации представлены в табл. 1

Табл. 1

Бухгалтерские записи по отражению результатов инвентаризации

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐

│                                                                         │Корреспон- │Сумма, руб. │

│                         Содержание операций                             │денция     │            │

│                                                                         │счетов     │            │

│                                                                         ├─────┬─────┤            │

│                                                                         │Дебет│Кре- │            │

│                                                                         │     │дит  │            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┴─────┴────────────┤

│Бухгалтерские записи в декабре 2007 г.                                                            │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┬─────┬────────────┤

│Оприходованы   материально-производственные   запасы,   выявленные    при│10   │91-1 │  100 000   │

│инвентаризации (5000 руб. х 20)                                          │     │     │            │

8. Международные стандарты финансовой отчетности

 

Международные стандарты финансовой отчетности – это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.

Международные учетные стандарты определяют основные направления учета и оценки соответствующих объектов учета. Разрабатываются они Комитетом по международным бухгалтерским стандартам при участии Организации Объединенных наций, ее Экономического и Социального Совета, Комиссии по транснациональным корпорациям, Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности и ряда других организаций.

Основные требования к составу и содержанию бухгалтерской финансовой отчетности на международном уровне закреплены международным стандартом финансовой отчетности МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Стандартом также определены правила и критерии полноты раскрытия информации в финансовой отчетности.

В МФСО 1 даются рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом состоянии, финансовых результатов и движении денежных средств организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.

Следует отметить, что многие требования к финансовой отчетности, закрепленные в МСФО 1, находят выражение и в российский учетных стандартах.

 

 

Глава 2  Учётная политика как основа системы учёта и её стандартизации

 

Организационно-методологические основы бухгалтерского учёта и отчётности на территории Российской Федерации регламентируются такими основополагающими документами, как:

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н;

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

Положения по бухгалтерскому учету:

• «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н,
• “Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н;
• «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н;
• «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н.
• «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 года.
• События после отчётной даты (ПБУ 7/98), утверждённое приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н;
• Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н;
• “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;
• “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утверждённое приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н;
• “Информация об аффилированных лицах” (ПБУ 11/2000), утверждённое приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н;
• “Информация по сегментам” (ПБУ 12/2000), утверждённое приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н;
• “Учёт государственной помощи” (ПБУ 13/2000), утверждённое приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н;
• “Учёт нематериальных активов”(ПБУ 14/2007), утверждённое приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н;
• “Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию”(ПБУ 15/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 02 августа 2001 г. № 60н;
• Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства, утверждённое приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н;
• Указания по отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждённые приказом МФ РФ от 28 ноября 2001 г. № 97н;
• Указания по отражению в бухгалтерском учёте операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утверждённые приказом Минфина РФ от 24 декабря 1998г. № 68н.

 

Также утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008 устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) информации об изменениях оценочных значений. Оценочными значениями согласно этому ПБУ являются:

- величина резерва по сомнительным  долгам;

- величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

- величина других оценочных  резервов;

- сроки полезного использования  основных средств, нематериальных  и иных амортизируемых активов;

- оценка ожидаемого поступления  будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

Изменением же оценочных значений признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива (амортизации), обусловленная появлением новой информации об ожидаемых будущих выгодах и обязательствах. Исправление ошибки в бухгалтерской отчетности не является изменением оценочных значений.

Примером изменения оценочных значений служит, в частности, выявленное изменение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов (НМА). При обнаружении данного обстоятельства организация обязана внести исправления в показатели бухгалтерской отчетности на начало отчетного года и отразить новый срок полезного использования в бухгалтерском учете. Обратим внимание: принятое в декабре 2007 г. ПБУ 14/2007  (п. 27) уже предусматривает ежегодное уточнение сроков полезного использования НМА как оценочного значения. Поскольку нормы российского бухгалтерского учета постоянно приближаются к нормам МСФО, очевидно, что аналогичные изменения будут внесены и в другие ПБУ, связанные с оценочными значениями (например, в ПБУ 6/01).

 Согласно ПБУ 21/2008 изменение  оценочного значения подлежит  признанию в составе доходов  или расходов в периоде, в котором  оно произошло. Если же изменение  влияет также на бухгалтерскую  отчетность будущих периодов, то  оно подлежит отражению в составе  доходов и расходов и этих периодов. Изменение оценочного значения, непосредственно воздействующее на капитал организации, влечет за собой корректировку соответствующих статей бухгалтерского баланса за период, в котором произошло изменение.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, в первую очередь к годовой бухгалтерской отчетности, теперь дополнительно подлежат раскрытию:

- содержание изменения оценочного  значения;

- содержание изменения оценочного  значения, которое будет влиять  в будущие периоды;

- факты, свидетельствующие о невозможности оценки влияния изменений оценочных значений на будущие периоды.

Очевидно, что применение нового ПБУ еще больше отдалит бухгалтерский учет от налогового, поскольку изменение сроков полезного использования амортизируемого имущества и величины формируемых резервов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Новые ПБУ вступают в силу 1 января 2009 г., а это значит, что работникам финансовых подразделений организаций необходимо руководствоваться этими нормативными актами при подготовке бухгалтерской отчетности за 2008 г. с точки зрения полноты раскрытия информации в пояснительной записке. Кроме того, новые правила ведения бухгалтерского учета нужно принимать во внимание при разработке положения по учетной политике организации на 2009 г.

Эти документы универсальны, так как определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учёта и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчинённости, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Документы предусматривают право организаций на основе определённых нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учёта и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности, квалификации персонала и других задач.

Практическая реализация такой самостоятельности выражается в обязательной разработке собственной учётной политики организации на очередной отчётный год, в которой должны быть определены правила и порядок учёта заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценки, учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции, её оценки и реализации и др. К вопросу учётной политики относится также разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учёта.

При формировании учётной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учётной политики, а также временная определённость фактов хозяйственной деятельности. Учётная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Первым стандартом по ведению бухгалтерского учёта является ПБУ1/2008  «Учётная политика организаций». Как известно, учётная политика – это документ, защищающий интересы организации в области применения ею правил ведения бухгалтерского учёта. В нём заложены нормы, условия, в рамках которых организация считает возможным  и достаточным получать достоверную и оперативную информацию  о хозяйственной деятельности, опираясь на действующие законодательные акты.