Аудиторская проверка выпуска готовой продукции

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя (тыс. руб.)	Доля %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Балансовая прибыль	44	5	2
Валовый объем реализации без НДС	170	2	0,5
Валюта баланса	308	2	6
Общие затраты предприятия	214	2	4

 

Находим среднее арифметическое показателей  в столбце 4:

(2+6+4+0.5)/3=4 тыс. руб.

 

Поскольку наименьшее и наибольшее значения отличается от среднего одинаково, принимаем решение  использовать данный количественный показатель в качестве уровня существенности.

Разработав  общий план и программу проведения проверки перейдем непосредственно  к ее проведению и осуществлению  аудиторских процедур.

Для оценки системы внутреннего  контроля предприятия (пункт 2 программы) проведем устный опрос персонала. Полученные в ходе тестирования сведения позволяют  оценить систему внутреннего  контроля как достаточно высокую.

В соответствии с пунктом 3 программы произведен аудит учредительных  документов на предмет соответствия учредительных документов СПК «УРАЛ» действующему законодательству. В ходе проверки Устава установлено, что уставный капитал сформирован в объеме, соответствующем Закону «Об акционерных обществах» в размере 1000-кратного минимального размера оплаты труда и внесен полностью, что подтверждается банковскими документами.

Порядок образования и  основные положения деятельности СПК «УРАЛ» отвечают требованиям законодательства, что подтверждается тем, что Устав общества прошел регистрацию в Администрации г. Баймак Рег.№165 от 31 мая 1992 г.

Проверив систему внутреннего  контроля и установив соответствие учредительных документов действующему законодательству перейдем непосредственно  к аудиту готовой продукции на торговом предприятии СПК «УРАЛ»

Пункт 4 программы предусматривает  проверку оформления первичных учетных  документов. Проверке подвергнуты накладные, счета-фактуры, авансовые отчеты, приходные  и расходные кассовые документы, платежные банковские документы. В  ходе проверки установлено, что все  они являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и  заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции , отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям  и распоряжениям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих  перед предприятием).

Согласно пункту 5 программы  произведена инвентаризация расчетов с контрагентами предприятия  по оплате материалов. Такими основными  контрагентами являются: ООО «Компания  Антарес», ОАО «Центр стандартизации» - поставщики материалов и деталей; ОВО при Советском РОВД - поставщик  услуг по пресечению правонарушений и преступлений в магазине и в  зданиях мастерских и складов; ООО  «СТБ» - арендодатель основных средств. Расчеты с данными организациями  подтверждаются договорами, товарно-транспортными  накладными, счетами, счетами-фактурами. На конец отчетного периода имеются  акты сверок по расчетам за предоставленные  услуги.

В соответствии с пунктом 6 программы аудита произведена проверка данных регистров учета готовой  продукции на складах и розничных  отделах и сверка с данными  Главной книги. Для обобщения  данных по разделу учета «Готовая продукция» к сч.43 «Готовая продукция» открыты два субсчета 43-1 «Готовая продукция на реализацию РЖД» и 43-2 «Готовая продукция сторонним покупателям». Арифметический пересчет данных регистров  учета по сч.43-1 и 43-2 показал, что подсчет  произведен верно. Обороты и сальдо на конец отчетного периода по проверяемым счетам соответствуют  итоговому значению дебетового и  кредитового оборота за отчетный период и остаткам на конец отчетного  периода данным Главной книги.

П.3 программы предусматривает  аудит правомерности включения  в состав издержек обращения расходов, произведенных предприятием.

Для подтверждения правомерности  составим следующую таблицу.

Таблица 4. Перечень расходов, произведенных предприятием, включенных в состав издержек обращения

№ п/п	Содержание операции	документальное оформление	Шифры кор.счетов				сумма
			Дебет		Кредит
			счет	субсчет	счет	субсчет
1	Подтверждение остатка на начало периода	Главная книга	44	2			3971
2	Отражены расходы автотранспортных организаций	Товарно-транспортные накладные, счета, договра	44	2	60		41705
3	Начислена заработная плата персоналу	Приказы, контракты, табеля учета рабочего времени, расчетные ведомости	44	1	70		20131
4	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды	Расчет	44	1	69		7811
5	Начислен износ на нематериальные активы	Расчет	44	1	05		417
6	Начислен износ на МБП на 50% износа при передаче в эксплуатацию на 50% стоимости предметов, пришедших  в негодность	Расходная накладная, расчет     Акт, расчет	44       44	1       1	13       12	2	28958       7153
7	Отражены расходы на подписку журнала  “Помощник бухгалтера”	Подписные документы	44	1	31		270
8	Оплачена банку с расчетного счета комиссия за ведение счета	Договор, выписка банка	44	1	51		209
9	Отражены расходы по аренде основных средств	Договор, счет, банковские платежные документы	44	1	60		97637
10	Начислена плата ОВО за охрану объектов	Договор, счет	44	1	67		40250
11	Оплачены услуги ЦГСЭН	Счет, квитанция	44	1	76		211
12	Начислен налог на пользователей  автодорог	Декларация	44	1	67		8003
	Итого на сумму						258470

 

Таким образом, из данных таблицы  видно, что все операции по отнесению  расходов предприятия в состав издержек обращения подтверждены документально  и являются правомерными.

Правильность расчета  издержек обращения на остаток товара (п.8 программы) проверим составив следующую  таблицу.

 

Таблица 5. Расчет транспортных издержек на остаток товара

№ п/п	Содержание операции	Источник получения данных	Сумма
1	Сальдо транспортных издержек на начало квартала	Главная книга с-до сч.44-2	3971
2	Поступило издержек за отчетный квартал	Главная книга Оборот по дебету сч.44-2	41705
3	Реализовано товаров за отчетный квартал	Главная книга Оборот по кредиту  сч.46	4180921
4	Остаток товаров на конец отчетного  периода	Главная книга с-до сч. 41-2	118350
5	Расчет среднего % транспортных издержек	(стр.1+стр.2)/(стр.3+стр.4)	1,06%
6	Транспортные издержки на остаток  товаров	стр.5*стр.4	1257
7	Транспортные издержки на реализованный  товар	стр.1+стр.2-стр.6	44419

 

Расчет  произведенный в ходе проверки полностью  подтверждает данные расчета, произведенного бухгалтерией. Отсюда делаем вывод, что  расчет издержек обращения на остаток  товаров произведен верно.

В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при  выполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные  операции достоверны и подлинны. Претензий  к ведению учета на предприятии  нет. Сличение учетных остатков товаров  с фактическими выявило недостачи  в пределах норм естественной убыли. Издержки обращения указаны в  полном объеме и отражаются в соответствии с законодательством РФ. Итоговое аудиторское заключение на мой взгляд может быть безусловно положительным, а отдельные замечания возникшие  в ходе проверки изложены в главе 3.

 

 

 

ГЛАВА 3  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  АУДИТА В СПК «УРАЛ»

3.1 Ошибки и недостачи  выявленные в результате аудиторской  проверки

В целом, в ходе проведения аудиторской проверки в СПК «УРАЛ» не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций. За исключением некоторых:

1) Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

2 ) Отсутствие инвентаризации  готовой продукции.

3) Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

 Все документы, подтверждающие  совершенные операции достоверны  и подлинны. Претензий к ведению  учета на предприятии нет. Сличение  учетных остатков товаров с  фактическими выявило недостачи  в пределах норм естественной  убыли. Издержки обращения указаны  в полном объеме и отражаются  в соответствии с законодательством  РФ. Итоговое аудиторское заключение  на мой взгляд может быть  положительным.

Отсутствие налаженного  аналитического учета готовой продукции  по местам хранения и отдельным видам  готовой продукции.

 

 

 

 

 

3.2 Рекомендации по устранению  ошибок и улучшение учетного  процесса в организации

В ходе проведения аудиторской  проверки в СПК « УРАЛ» были выявлены ошибки:

1) Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Для хранения готовой продукции  на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в  тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

 Если на предприятии  имеется несколько складов готовой  продукции, на первичных документах  и документах аналитического  учета должно быть указано  место хранения, например, номер  или код склада.

 Продукции должен быть  присовен код продукции в соответствии  с Общероссийским классификатором  продукции, введенным в действие  с01.07.94 ( в ред. Изменений №1  – 11 ОКП №12/98 ОКП, №13/98 ОКП,  №14/98 ОКП, №15/98 ОКП, №16/99 ОКП, утв.  Госстандартом РФ).

В соответствии с отраслевыми  требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам и тд.

 Аналитический учет  должен быть организован так,  чтобы в любой момент времени  иметь точные данные о том,  какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии,  а также где она храниться.

2 ) Отсутствие инвентаризации  готовой продукции.

При инвентаризации готовая  продукция заносится в описи  по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.) Инвентаризация готовой  продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

 Комиссия в присутствии  заведующего складом и других  материально-ответственных лиц проверяет  фактическое наличие готовой  продукции путем обязательного  ее пересчета, перевешивания,  перемеривания. Не допускается  вносить в описи данные об  остатках готовой продукции со  слов материально-ответственных  лиц или по данным учета  без проверки их фактического  наличия.

 Готовая продукция,  поступающая во время проведения  инвентаризации, принимается материально-ответственными  лицами в присутствии членов  инвентаризационной комиссии и  приходуется по реестру или  товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится  в отдельную опись под наименованием  «Готовая продукция, поступившая  во время инвентаризации». В  описи указывается дата поступления,  дата и номер приходного документа,  наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно  на приходном документе за  подписью председателя инвентаризационной  комиссии (или по его поручению  председателя инвентаризационной  комиссии (или по его поручению  члена комиссии) делается отметка  «после инвентаризации» со ссылкой  на дату описи, в которую  записаны эти ценностей.

 При длительном проведении  инвентаризации с письменного  разрешения руководителя и главного  бухгалтера организации в процессе  инвентаризации готовая продукция  может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой  продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся  на складах других организаций, заключается  в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах товарно- материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных  лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще  оформленными документами: по отгруженной  продукции – копиями предъявленных  покупателям документов (платежных  поручений, векселей и т.д.), но находящимся  на складах на складах сторонних  организаций – сохраненными расписками, переоформленными на дату, близкую  к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена  сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.