Аудиторская проверка выпуска готовой продукции

Финансовая устойчивость предприятия является одной из таких  характеристик. Она связана с  зависимостью от кредиторов, инвесторов, т.е. с соотношением «собственный капитал - заемный капитал». Наличие значительных обязательств, не полностью покрытых собственным ликвидным капиталом, создает предпосылки банкротства, если крупные кредиторы потребуют  возврата своих средств.

Для анализа финансовой устойчивости большое значение имеют относительные  показатели – коэффициенты, определяющие состояние основных и оборотных  средств, степень финансовой независимости.

Рассчитаем основные показатели финансовой устойчивости.

Таблица 2.10 Показатели финансовой устойчивости СПК «Урал»

 

Показатели	Граничные значения коэффициентов	2008 г.	2010 г.	Отклонения  (+ -)
Коэффициент автономии, Ка	Ка 0,5	0,74	0,76	+0,02
Коэффициент соотношения  заемных и собственных средств,Кс.с	Кс.с 1,0	0,35	0,31	-0,04
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, Ко.с	Ко.с 0,3	0,55	0,73	+0,18

 

По данной таблице 2.10 видно, что коэффициент автономии выше нормативного значения и равен в 2010 году 0,76, но он имеет динамику роста. Коэффициент соотношения заемных средств и собственных средств в 2010 году составил 0,31, что на много меньше нормативного значения и имеет динамику к снижению. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами составил в 2010 г. 0,73, что выше нормативного, но имеет динамику роста. По этим показателям можно судить о финансовой неустойчивости предприятия.

Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может  быть раскрыта на основе изучения равновесия между статьями актива и пассива  баланса. При уравновешенности активов  и пассивов по срокам использования  и по циклам обеспечивается сбалансированность притока и оттока денежных средств, а следовательно, платежеспособность предприятия и его финансовая устойчивость. В связи с этим анализ финансового равновесия активов  и пассивов баланса является основой  оценки финансовой устойчивости предприятия, его ликвидности и платежеспособности.

Схематически взаимосвязь  активов и пассивов баланса можно  представить следующим образом.

1. Внеоборотные активы	Долгосрочные кредиты
	Собственный капитал
2. Оборотные активы
	Краткосрочные обязательства

 

Собственный капитал в  балансе отражается общей суммой в разделе 3 пассива баланса. Чтобы  определить, сколько его вложено  в долгосрочные активы, необходимо из общей суммы внеоборотных активов  вычесть долгосрочные кредиты.

Доля собственного капитала (Д_ск) в формировании внеоборотных активов определяется следующим образом:

Д_ск = (разд. 1 – разд.4) / разд. 1 = (1617 – 0) /1617 = 1,0.

Данный показатель говорит  о том, что в формировании внеоборотных активов доля собственного капитала составляет 100 %.

Чтобы узнать, какая сумма  собственного капитала используется в  обороте, необходимо от общей его  суммы по разд.3 пассива баланса  вычесть сумму долгосрочных (внеоборотных) активов (разд.1 актива баланса) за минусом  той части, которая сформирована за счет долгосрочных кредитов банка.

Собственный оборотный капитал = разд.3+стр.640+стр.650–(разд.1–разд.4) = 11296 +0 + 0 – (1617 - 0) = 9679.

Доля  собственного (Д_ск) и заемного (Д_зк) капитала в формировании оборотных активов определяется следующим образом:

Д_ск =Собственный оборотный капитал/Оборотные активы=9679/13173 = 0,73

Д_зк = Краткосрочные обязательства/Оборотные активы=3494/13173 = 0,27.

Приведенные данные свидетельствуют  о повышении финансовой устойчивости предприятия и о снижении зависимости  от внешних инвесторов.

Таблица 2.11 Показатели платежеспособности  и ликвидности организации

Показатели	Код строки по балансу и  нормативное значение	2008 г.	2010 г.	Отклонение (+ -)
1.Кратковременные долговые  обязательства Доб, тыс.руб.	690-(640+650+660)	17334	3494	-13840
2. Денежные средства и  кратковременные финансовые вложения  Дср, тыс.руб.	260+(250-251)	40	-	-
3.Дебиторская задолженность  и прочие оборотные активы  Дз, тыс.руб.	260+(250-251) +230+240+270	337	917	+580
4.Материальные оборотные  средства Зм, тыс.руб.	210-217	9636	12256	+2620
5. Коэффициент абсолютной  ликвидности Ка.л, (2:1)	Ка.л	0,0023	-	-
6. Коэффициент быстрой  ликвидности Кб.л ((2+3):1)	Кб.л	0,0215	0,262	+0,2405
7.Коэффициент  текущей  ликвидности Кт.л ((2+3+4):1)	Кт.л	0,577	3,770	+3,193

 

По данным таблицы 2.11 видно, что СПК «Урал» является  платежеспособным, но выполнить свои обязательства может с трудом. Об этом говорят следующие показатели: коэффициент абсолютной ликвидности не входит в нормативное значение, а в 2010 г. отсутствует; коэффициент быстрой ликвидности также не входит в нормативное значение; коэффициент текущей ликвидности в 2010 г. высокий и составляет 3,77 и имеет динамику роста.

Таким образом, СПК «Урал» является устойчивым и платежеспособным хозяйством.

 

2.2 Планирование аудита  готовой продукции в СПК «УРАЛ»

 

Аудиторская организация  должна начинать планировать аудит  до написания письма - обязательства  и до заключения договора с экономическим  субъектом о проведении аудита. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также  в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской  организацией объективного и обоснованного  мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планирования;

б) непрерывности планирования;

в) оптимальности планирования.

При планировании аудита аудиторской  организации следует выделить следующие  основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление  общего плана аудита;

в) подготовка и составление  программы аудита.

Аудитор должен сделать вывод  об организационно-управленческой структуре  предприятия: наличии структурных  подразделений в составе предприятия. Аудитор должен установить ряд особенностей при реализации продукции: форма  реализации (розничная, мелкорозничная, оптовая или мелкооптовая торговля), реализация товаров в кредит, имеют  ли место бартерные операции, продажа  товаров за иностранную валюту, предоставляется  ли покупателям отсрочка платежа  при осуществлении расчетов. Аудитору также следует ознакомиться с  основными группами реализуемого товара, основными покупателями и поставщиками, условиями поставки товаров. Особое внимание аудитору следует обратить на оценку эффективности системы  организации внутреннего контроля на предприятии, действующей у экономического субъекта, и произвести оценку риска  системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает  о возникновении недостоверной  информации, а также выявляет недостоверную  информацию. Оценивая эффективность  системы внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств: установить периодичность и порядок  проведения инвентаризаций, принятой на предприятии формой материальной ответственности (бригадная или  индивидуальная), определить перечень лиц, имеющих непосредственное отношение  к получению, хранению, учету и  отпуску материальных ценностей, установить наличие или отсутствие фактов подтверждающих несанкционированный доступ к товарно-материальным ценностям, а также фактов распоряжения неуполномоченными на то лицами. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля систему бухгалтерского учета  для получения достаточной степени  уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать  объем предстоящего аудита. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы в  установленном порядке.

 

2.3 Последовательность аудита в СПК « УРАЛ»

Главным бухгалтером в  соответствии с положением по бухгалтерскому учета «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2002 год. В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Остановимся на наиболее значимых моментах:

- на предприятии применяется  табличная машиноориентированная  форма ведения бухгалтерского  учета

- рабочий план счетов  разработан на основе единого  Плана счетов;

-Инвентаризация товаров производится ежемесячно;

-списание остатков продукции со склада производится методом ФИФО;

- бухгалтерский учет в  организации осуществляется бухгалтерией  как самостоятельным структурным  подразделением, возглавляемым главным  бухгалтером.

Как уже было отмечено, на предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа  “1С-Бухгалтерия” версия 7.7. Программа  предназначена для ведения бухгалтерского учета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формирования отчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера , данная программа была выбрана  потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении и универсальна.

Перед началом проверки проверен рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. Для  учета на основании документов на сдачу складу из производства продукции  она приходуется по учетным ценам (плановой, нормативной себестоимости) с корреспонденцией по счету 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов, на которых учитываются затраты: 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Эта запись производится в  бухгалтерском учете на сумму  фактической производственной себестоимости, определяемой по формуле:

 

Формула 1

Сф = НЗП_н+3-НЗП_к-О.

где НЗП_Н и НЗП_К - величина незавершенного производства на начало и конец отчетного периода;

3 - валовые затраты за  отчетный период; О - отходы; Сф - фактическая  производственная себестоимость  готовой продукции.

Также до начала проверки проверяются  заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют  в течение определенного времени. Например, название предприятия будет  действовать во всех документах до его изменения в установленном  порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного  сотрудника в данной должности.

Дадим краткую характеристику принципам работы программы.

Операции в виде проводок заносятся в журнал. Программа  автоматически разносит эти проводки по соответствующим субсчетам, подсчитывая  итоги по каждому счету и субсчету в целом и в разрезе аналитического учета. Предусмотрены многочисленные формы стандартных отчетов, которые  дают возможность немедленно в удобном  виде просмотреть остатки по любому счету и по любому объекту аналитического учета.

Программа наряду с проводками позволяет вносить в журнал операций данные первичных документов. Мало того, описав один раз форму документа  и правила формирования его реквизитов, при вводе данных можно автоматически  рассчитать и напечатать на принтере необходимое количество экземпляров документа. Проводки же при этом формируются по каждой строке документа автоматически. Таким образом, все основные первичные документы можно не выписывать вручную, чтобы потом повторно не обрабатывать их в бухгалтерии, а сразу формировать документ прямо на компьютере. Это полностью исключает возможность ввода проводок без первичного документа и ошибки ручного ввода. Все это позволяет главному бухгалтеру немедленно, прямо со своего компьютера просмотреть не только итоговые данные, но и обратиться непосредственно к каждому первичному документу. А наличие в журнале операций автоматически сформированных на основе данных первичных документов аналитических проводок по всем основным операциям позволяет отслеживать всю действительную картину хозяйственного и финансового состояния на каждый момент времени.

Программой также предусмотрена  возможность формирования различных  отчетов: бухгалтерского баланса, приложений к нему, форм статистической отчетности. Кроме того возможна разработка пользователем  форм отчетности необходимых ему  для анализа и оперативного управления.

После знакомства с порядком организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии в процессе подготовки общего плана и программы  аудиторский риск оценен как «средний», а уровень существенности установлен в размере 4 тыс. рублей. Его расчет приведем ниже.

Таблица 3. Расчет нахождения уровня существенности