Аудиторская проверка выпуска готовой продукции

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В России аудит – новое направление  контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений  на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных  документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости  продукции. В действующие нормативные  документы часто вносятся изменения  и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся  до налогоплательщиков. Поэтому появились  и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных  документов, относящихся к хозяйственной  деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой  бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения  бухгалтерского учета, оказываемых  с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит  – деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита реализации продукции  и расчетов с покупателями и заказчиками.

Объем реализации продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) – это  один из основных показателей характеризующих  деятельность предприятия, поэтому  так важно, чтобы он был отражен  в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный  учет отгрузки и оплаты продукции  – это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно  рассчитанных налогов.

Задача данной курсовой работы состоит  в рассмотрении проблемы аудита процесса реализации продукции (работ, услуг), возможными ошибками в отражении их в бухгалтерском  учете.

Целью настоящей работы является проведение аудиторской проверки выпуска  готовой продукции и  ее реализации на примере СПК «УРАЛ» и формирование предложений по совершенствованию.

Для достижения указанной  цели были поставлены и решены следующие  задачи:

- рассмотрены особенности  ведения и организации бухгалтерского  учета на торговых предприятиях, факторы обусловливающие эти  особенности;

- определены обязанности  и виды внутреннего контроля  на предприятиях торговли;

- рассмотрены особенности  приемов документального и фактического  контроля на торговых предприятиях;

- рассмотрены основные  элементы методики аудиторской  проверки торгового предприятия:  планирование, сбор аудиторских  доказательств;

- определены типичные  основные ошибки, выявляемые в  ходе аудита торговых предприятий;

- проведена аудиторская  проверка раздела бухгалтерского  учета “учет выпуска и реализации  готовой продукции” торгового  предприятия СПК «УРАЛ»;

- сформулированы основные  предложения и рекомендации по  совершенствованию учета на данном  предприятии.

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

1.1 Сравнительная характеристика  международных стандартов аудита 

 

Международные стандарты  аудиторской деятельности (МСА) состоят  из четырех взаимосвязанных последовательных частей: основные постулаты (закономерности, логические принципы и необходимые  условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности; они служат аудиторам в качестве схемы для формирования мнений и  составления отчетов, в частности, в случаях, когда конкретные стандарты  неприменимы); общие стандарты (определенные качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы  эффективно и профессионально выполнять  задачи, стоящие перед ними (подготовленность, компетентность, независимость, объективность, надлежащее внимание при проведении аудита).

Таким образом, МСА содержат:

– основные принципы;

– необходимые процедуры;

– рекомендации по применению принципов и процедур, и включают:

– введение, в котором  отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором;

– разделы, излагающие суть стандарта;

– приложения.

Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуются аудиторы при выполнении задач аудита (планирование, надзор и контроль, сбор достоверных  сведений, а также соответствующие  изучение и оценка системы внутреннего  контроля), стандарты отчетности и  аудиторского заключения (правила, касающиеся формы, содержания, размещения и передачи материалов по результатам аудиторской  проверки). В заключении должно быть указано, соответствует ли финансовая отчетность требованиям бухгалтерского учета).

Члены AICPA в 1948 г. официально утвердили десять общепринятых аудиторских  стандартов.

Решения AICPA расширили и  разъяснили эти десять стандартов. С 1939 по 1972 гг. было подготовлено 54 Положения  о процедуре аудита (SAP), впоследствии было выпущено 63 Положения о стандартах аудита (SAS).

Некоторые из них уже утратили силу, другие претерпели ряд изменений. Профессионалы, которым необходимо понять работу и отчеты аудиторов, должны быть детально ознакомлены со стандартами, поскольку они лежат в основе всей фундаментальной специальной  литературы.

На сегодняшний день стандарты  делятся на 9 групп; десятая группа представляет собой Положения по международной аудиторской практике.

Первая группа, которая  называется «Введение», включает в  себя такие разделы, как предисловие, терминологический словарь, концептуальная основа стандартов.

Предисловие способствует пониманию  задач и методов работы Комитета по международным стандартам, а также  объема и статуса документов, создаваемых  этим комитетом. Глоссарий призван  ввести единообразие терминов, используемых в МСА, количество которых на сегодняшний  день составляет 110.

Под концептуальной основой  понимаются основные концепции, в рамках которых разрабатываются МСА  по отношению к услугам, которые  оказывают аудиторы.

Вторая группа стандартов, получившая название «Обязанности», объединяет стандарты, в которых раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и на руководство аудируемого  лица накладываются определенные обязанности.

«Планирование» и «Система внутреннего контроля» – третья и четвертая группы стандартов.

Эти две группы посвящены  порядку выбора стратегии аудита, изучению деятельности клиента, определению  уровня существенности и аудиторских  рисков.

Документы пятой группы «Аудиторские доказательства» и шестой «Использование работы третьих лиц» содержат рекомендации по получению аудитором доказательств  и по привлечению к работе третьих  лиц – аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

В стандартах седьмой группы «Аудиторские выводы и заключения»  и восьмой «Специальные области  аудита» представлены правила составления  аудиторских заключений по результатам  аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

Девятая группа «Сопутствующие услуги» раскрывает цели, принципы, процедуры и порядок составления  отчетности, которые необходимо соблюдать  при выполнении аудитором сопутствующих  услуг (выполнение заданий по обзору, подготовке финансовой отчетности, проведению согласованных процедур).

Кроме того, некоторые специалисты  условно разделили все стандарты  на 4 блока.

Общие стандарты

Аудит должен проводиться  лицом или лицами, имеющими соответствующую  подготовку и опыт работы.

Во всех вопросах, относящихся  к заданию, должна сохраняться независимость  подхода аудитора.

При выполнении аудита и  составлении заключения должно быть продемонстрировано должное профессиональное мастерство.

Рабочие стандарты или  стандарты практической работы

Работа должна быть тщательно  спланирована, должен осуществляться контроль за работой помощников.

Для составления плана  аудиторской проверки и определения  характера, времени и объема проверок необходимо получить достаточную информацию о структуре внутреннего контроля.

Для того чтобы получить достаточные основания для вынесения  суждения о проверяемых финансовых отчетах, необходимо собрать соответствующие  доказательства в процессе осмотра, наблюдения, опроса и подтверждения  полученных данных.

Стандарты отчетности –  это сообщения о результатах  работы аудитора, где должно быть сформулировано мнение о финансовой отчетности в  целом.

Аудиторское заключение должно устанавливать, представлен ли финансовый отчет в соответствии с общепринятыми  принципами бухгалтерского учета.

В заключении должны быть указаны  обстоятельства, при которых такие  принципы последовательно не соблюдались  за текущий период по отношению к  предшествующему периоду.

Информация, содержащаяся в  финансовом отчете, должна считаться  в целом соответствующей действительности, если в заключении не утверждается обратное.

Заключение должно содержать  или мнение относительно финансового  отчета в целом, или утверждение, что мнение не может быть выражено.

Когда итоговое суждение не может быть выражено, должны быть приведены  причины этого. Во всех случаях, когда  имя аудитора связано сфинансовым  отчетом, заключение должно содержать  ясное указание на характер работы аудитора и степень ответственности, которую он берет на себя.

Прочие стандарты –  стандарты, которые не нашли отражения  в вышеперечисленных трех блоках.

 

 

 

1.2 Планирование аудита готовой продукции

Документирование аудита является одним из важнейших условий  его квалифицированного проведения. Для аудитора, составляющего отчет  о результатах проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с подробным  описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего  контроля и учета, выводов по результатам  проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, - такие же первичные  документы, без них подготовка достоверного отчета (заключения) невозможна. Наличие  рабочей документации позволяет  анализировать действия аудиторов  и, следовательно, организовать как  внутрифирменный, так и внешний  контроль качества их работы. На основе рабочей документации аудиторская  фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита. Отметим, что сфабриковать рабочую  документацию аудитора с указанием  номеров и дат проверенных  документов без проведения аудита практически  нереально.

Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение  того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно), раскрывать методы аудита, объем проверенных  документов и подтверждать полноту  и качественность аудиторского заключения. Они должны также содержать пояснения  о том, что книги и журналы, записи и т. п. отражают (или не отражают) совершенные операции в соответствии с нормативной и законодательной  базой Российской Федерации надлежащим образом. Кроме того, должно быть документально  подтверждено, что проверка была надлежащим образом спланирована, реализация плана  аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись  соответствующие исследования.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" дает примерный  перечень документов, которые могут  быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации.

1. Информация относительно  организационно-правовой формы и  организационной структуры экономического  субъекта.

2. Извлечение или копии  учредительных документов экономического  субъекта, а также иных важных  его юридических документов (договоров,  контрактов, протоколов и т.п.).

3. Материалы, свидетельствующие  о планировании аудита, и программы  аудита.

4. Записи об изучении  и оценке систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота  или их комбинации).

5. Анализ хозяйственных  операций и остатков по счетам  бухгалтерского учета.

6. Анализ существенных  показателей и тенденций деятельности  экономического субъекта.

7. Записи о характере,  дате проведения и объеме проведенных  аудиторских процедур и результатах  таких процедур.

8. Материалы, свидетельствующие  о том, что работа, выполненная  не аудиторами, контролировалась  аудиторами.

9. Сведения о том, кем  и когда выполнялись аудиторские  процедуры.

10. Копии переписки с  другими аудиторскими организациями,  экспертами и прочими лицами  в связи с проводимым аудитом  экономического субъекта.

11. Копии переписки или  записи обсуждений во время  встреч с экономическим субъектом  по поводу вопросов, возникших  в процессе аудита, включая условия  проведения аудита.

12. Письма-подтверждения,  полученные от экономического  субъекта.