Аудиторская проверка учета основных средств в ООО «Зест-Экспресс»

5) документы  по инвентаризации, оформленные  в соответствии с постановлением  Госкомстата России от 18 августа 1998 № 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)

• инвентаризационная опись основных средств — форма № ИНВ-1;
• акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств — ф. № ИНВ-10;
• сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств — ф. № ИНВ-18;

6) договоры о материальной ответственности;

7) договоры купли-продажи;

8) договоры поставки;

9) договоры дарения;

11) приказ по учетной политике и иные распорядительные документы;

Также предоставляется аудитору внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.

 

2.2. Оценка системы внутреннего контроля ООО «Зест-Экспресс» и основные процедуры проверки

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (табл.1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

Таблица 1. Тест для оценки надежности системы внутреннего контроля (риска средств контроля)

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Наличие подтверждающих документов	Балл
	Имеется ли на предприятии график документооборота по учету основных средств	Документооборот не соответствует характеру и специфике деятельности аудируемого лица	График документооборота/ положение о документообороте	3
	Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота	Только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности	Нет	3
	Применяются ли в организации унифицированные первичные документы по учету основных средств, оформленные в установленном порядке	Да, но есть недочеты в оформлении	Первичные учетные документы	4
	Ведутся ли инвентарные карточки по основным средствам	Да	Инвентарные карточки/ инвентарная кига	5
	Имеются ли инвентарные карточки на бумажном носителе	Да	Инвентарные карточки	5
	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета	Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности	Регистры аналитического и синтетического учета / акты сверки	3
	Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по основным средствам	Да, приказы представлены	Приказы руководителя	5
	Имеется ли приказ о назначении постоянно действующей комиссии по учету, поступлению, перемещению, списанию и другим операциям по основным средствам	Да	Приказы руководителя, учетная политика	5
	Утверждаются ли руководителем документы на списание основных средств	Да	Акты списания основных средств	5
	Определен ли круг материально ответственных лиц, обеспечивающих сохранность основных средств	Да, договоры не представляются	Приказы руководителя, договоры о материальной ответственности	3
	Созданы ли условия для обеспечения сохранности основных средств	Да	Приказы, распоряжения, внутренние инструкции	4
	Проводится ли инвентаризация основных средств	Только в случаях, установленных законодательством	Положение об инвентаризации, учетная политика, инвентаризационные описи, акты, ведомости	2
	Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике	Нет	Положение об инвентаризации, учетная политика	1
	Проведена ли инвентаризация в установленные сроки	Нет	Инвентаризационные описи, акты, приказы	2
	Когда была последняя инвентаризация основных средств	Данные не представлены	Приказы, документы инвентаризации	1
	Отражены ли результаты инвентаризации в учете	Нет	Регистры учета, финансовая отчетность	1
	Произведена ли классификация основных средств на группы	Да	Документы не представлены	5
	Имеются ли у предприятия объекты основных средств, не указанные в амортизационных группах	Нет	Нет	5
	Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств	Да	Учетная политика	5
	Выбран ли вариант учета затрат на ремонт по фактическим расходам объектов основных средств	Да	Учетная политика	5
	Использует ли организация арендованные объекты основных средств	Да, ведется забалансовый учет арендованных основных средств	Договоры аренды, регистры учета	5
	Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий	Нет	Документы, подтверждающие факт страхования	3
	Итого			80

Примечание:

Тест оценивается по 5-ти бальной шкале. В идеале тест должен набрать 5*22=110 баллов, отсюда рассчитываем количественную оценку надежности средств внутреннего контроля: 80/110*100%=72,72%

Количественная ОНСВК в %	Качественная    ОНСВК	Качественная оценка риска средств контроля
0   -   20	низкая	высокая
21   -   40	ниже средней	выше средней
41   -   60	средний	средняя
61  -    80	выше средней	ниже средней
81 - 100	высокая	низкая

 

Вывод. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как выше среднего, а риск средств контроля как ниже среднего. Таким образом, аудитору представляется возможным рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно, уменьшить объем применяемых аудиторских процедур, а значит, сократить расходы на проведение аудиторской проверки.

При этом в ходе процедур по существу следует более внимательно проверить первичную учетную документацию, провести сверку данных аналитического и синтетического учета. Обратите внимание: последующая оценка СВК в ходе проведения процедур по существу может отличаться от предварительной оценки и корректироваться в процессе аудита.

После оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица аудитор переходит к основному этапу, т.е. проведению аудиторских процедур по существу, сбору информации и получению аудиторских доказательств. Основной этап проверки может включать следующие процедуры:

1. Проверка соблюдения условий  для отнесения имущества к  основным средствам. Указанная процедура проводится для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Она включает в себя проверку правильности отнесения имущества к основным средствам для целей бухгалтерского учета и проверку правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

2. Проверка правильности документального  оформления и учета поступления  и выбытия основных средств. Аудитору необходимо получить подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Для реализации данной процедуры аудитору необходимо:

• получить информацию о приобретенных объектах основных средств (с указанием их количества и стоимости) и сверить полученные данные с регистрами бухгалтерского учета;
• провести выборочную проверку наличия и правильности оформления первичных документов. 

Более подробный список процедур с указанием первичных документов приведен в Приложении 3.

3. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Проверка формирования стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогообложения — в соответствии со ст. 159 и 257 НК РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

4. Проверка правильности списания  объектов основных средств и  отражения указанных хозяйственных  операций в финансовой отчетности аудируемого лица. Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке выбытия основных средств, представлен в Приложении 4.

5. Проверка начисления амортизации  для целей бухгалтерского и  налогового учета. Аудитору необходимо выборочно пересчитать нормы амортизации, установленные при вводе объекта в эксплуатацию основного средства. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следует также обратить внимание на правильность определения срока полезного использования объектов основных средств. Информационной базой для проведения данной процедуры являются акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств, регистрирования бухгалтерского и налогового учета.

Порядок начисления амортизации для целей налогового учета содержится в гл. 25 НК РФ. Для целей налогового учета в соответствии со ст. 258 НК РФ основные средства относятся к амортизируемому имуществу.

При проверке правильности начисления амортизации для целей налогового учета необходимо проверить формирование состава амортизируемого имущества и произвести расчет сумм амортизационных отчислений. Аудитору необходимо убедиться, что амортизация не начисляется на следующие виды основных средств:

• переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок начисления амортизации после консервации не меняется, а срок полезного использования объектов основных средств продлевается на период консервации.

Источниками информации при проверке амортизационных отчислений являются счета бухгалтерского учета 01, 02, счета учета затрат, финансовых результатов, а также регистры расчета амортизации, в которых следует отразить следующую информацию по каждому объекту основных средств:

1) амортизационная  группа объекта;

2) срок  полезного использования;

3) первоначальная  или остаточная стоимость;

4) выбранный  метод амортизации;

5) норма  амортизации;

6) сумма  начисленной амортизации.

Все эти данные указаны в инвентарной карточке учета основных средств.

Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке начисления амортизации, представлен в Приложении 5.

6. Проверка основных средств, подлежащих  государственной регистрации. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Положения этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации.

 

2.3. Составление общего плана и программы проведения аудита учета основных средств в ООО «Зест-Экспресс»

Общий план аудиторской проверки учета основных средств

Проверяемая организация: ООО «Зест-Экспресс»

Период проверки: с 1 января по 31 декабря 2013 г.

Число человеко-часов: 100

Руководитель аудиторской группы: К.С. Титова

Состав аудиторской группы: К.С. Титова, М.В. Макаринова

Планируемый риск не обнаружения: низкий

Планируемый частный уровень существенности: 5% показателя

 

№п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка наличия и сохранности основных средств	03.03.2014-07.03.2014	К.С. Титова, М.В. Макаринова	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Проверка движения основных средств	10.03.2014-13.03.2014	К.С. Титова,	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
3	Проверка правильности начисления амортизации	14.03.2014-21.03.2014	К.С. Титова,	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	24.03.2014-28.03.2014	К.С. Титова, М.В. Макаринова	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

 

Руководитель аудиторской организации ____________

(подпись)

Руководитель аудиторской группы _____________

(подпись)

 

Период аудита – это период, за который проводится аудит. В данном случае аудит проводиться за 2013 год.

Количество человеко-часов, состав и руководитель аудиторской группы определяются аудиторской организацией самостоятельно.

После определения общего плана составляется программа аудита, в которой указываются непосредственные меры по проведению аудита:

Программа аудита основных средств

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	03.03.2014-07.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	03.03.2014	К.С. Титова	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли- продажи основных средств	03.03.2014	М.В. Макаринова	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	03.03.2014	К.С. Титова	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	04.03.2014	М.В. Макаринова	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Оценка организации   синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	04.03.2014	М.В. Макаринова	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.6	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт  основных средств	04.03.2014	К.С. Титова	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.7	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	05.03.2014	К.С. Титова	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.8	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных   списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия	06.03.2014	М.В. Макаринова	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.9	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	06.03.2014	К.С. Титова	Приказы, распоряжения
1.10	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	07.03.2014	М.В. Макаринова	Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств	10.03.2014-14.03.2014	К.С. Титова
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	10.03.2014	К.С. Титова	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный   капитал основных средств	10.03.2014	М.В. Макаринова	Методики оценки,   протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	11.03.2014	К.С. Титова.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия    основных средств в результате расчетов с учредителями	12.03.2014	М.В. Макаринова	Протоколы, приказы, регистры   бухгалтерского учета, акты, баланс
2.5	Проверка отражения отчетности движения основных средств	13.03.2014	М.В. Макаринова	Формы от четности
3	Аудит правильности начисления амортизации	14.03.2014-21.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам	14.03.2014	К.С. Титова	Справки, регистры    бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация	17.03.2014	М.В. Макаринова	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация	18.03.2014	К.С. Титова	Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный	19.03.2014	М.В. Макаринова	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	20.03.2014	К.С. Титова.	Протоколы, справки, расчеты,    акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	21.03.2014	М.В. Макаринова	Формы отчетности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	24.03.2014-28.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	24.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова	Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, декларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	25.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова	Закон «О налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов  по налогу на имущество юридических лиц	26.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова	Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты
4.4	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	27.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова	Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки, расчеты, сведения
4.5	Проверка отражения в     отчетности всех операций по учету основных средств	28.03.2014	К.С. Титова М.В. Макаринова.	Формы отчетности