Аудиторская проверка учета операций по расчетным счетам

         Целью аудиторской проверки операций  на расчетном, валютном и других  счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

       Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

Основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);

налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

приказ об учетной  политике организации;

регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

первичные документы, оформляющие операции по счетам в  банке.

По приказу  об учетной политике аудитор знакомится:

с рабочим планом счетов, используемых для отражения  операций по счетам в банке;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

документооборотом (графиком документооборота) первичных  документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

перечнем лиц, которым предоставлено право  подписи денежных и расчетных  документов по операциям на счетах в банке.[10,354]

           Аудиторская проверка операций  по счетам в банке начинается  с того, что аудитор знакомится  со сведениями о рублевых счетах  и счетах в иностранной валюте  в банках, приложенными к налоговой  отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор  определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

          Операции по зачислению и списанию  денежных средств со счетов  в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации и были приведены выше.

Аудитор проверяет  правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям  по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении  расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

           При проведении  аудита операций по расчетным счетам план аудита  в ОАО «Птицефабрика «Заря» имеет   следующий вид:

1.Проверяемая  организация: Открытое акционерное общество «Птицефабрика «Заря» Емельяновского района Красноярского края.

2.План аудита 

№ п/п	Планируемые виды работ	Исполнитель
1.	Установление  количества имеющихся у предприятия  расчетных счетов	Аттестованный аудитор
2.	Ознакомление  с договорами расчетно-кассового  обслуживая	Аттестованный аудитор
3.	Ознакомиться  с используемыми формами безналичных  расчетов.	Аттестованный аудитор
4.	Проверить источники  информации	Аттестованный аудитор
5.	Проверить законность и обоснованность операций по движению денежных средств на расчетном счете	Аттестованный аудитор

           Таким образом, в ходе аудита  операций по расчетным счетам  программа аудита в ОАО «Птицефабрика «Заря» состоит из  следующих процедур:

1. Необходимо установить количество имеющихся у предприятия расчетных счетов.
2. Ознакомиться с договорами банковского счета.
3. Ознакомиться с используемыми на практике формами безналичных расчетов. В данном случае проверить расчеты платежными поручениями.

При изучении и  оценке систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля следует:

а) ознакомиться с рабочим  планом счетов.

б) ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счету 51.

в) сверить остатки, обороты  по выпискам банка с регистрами бухгалтерского учета, данными главной книги  и показателями бухгалтерской отчетности.

4. При проверке правильности  отражения операций  в бухгалтерском  учете необходимо установить:

а) Соблюдение требований к  оформлению первичными документами  операций по расчетному счету.

б) Проверить правильно  ли подобраны выписки по счетам за проверяемый период (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке).

в) Установить соответствуют  ли суммы по выпискам банка суммам указанным в приложенных первичных  документах.

г) Проверить имеется ли приложение к выписке в виде документов к каждой операции.

д) Имеется ли на первичных  документах приложения к выписке, штамп  банка.

4.Проверить законность  и обоснованность операций по  движению денежных средств на  расчетном счете для этого  необходимо:

а) Ознакомиться с договорами, согласно которым совершена эта  операция.

б) Обратить внимание на формулировку назначения платежа она должна быть четкой и отражать содержание операций.

в) Провести встречную проверку операций, отраженных по расчетному счету на основании    выписок и приложенных документов в корреспонденции со счетами других участков учетной работы.

г) Проверить  сложные хозяйственные операции, которые отражаются в бухгалтерском учете системой проводок.       

          Такая проверка проводится по  каждому счету, открытому в  банке. В первую очередь аудитору  необходимо ознакомиться с классификатором  типовых бухгалтерских записей  по банковским операциям, связанным  с расчетным счетом. Это позволит  выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

         2. Экономическая характеристика и оценка финансового состояния

организации

 

          По организационно – правовой  форме изучаемое предприятие  является  Открытым акционерным обществом.

 

          2.1.Анализ размеров и специализации предприятия

Большое влияние  на эффективность сельскохозяйственного  производства оказывает его концентрация, представляющая процесс сосредоточения в хозяйствах в возрастающих размерах средств производства и рабочей силы, а, следовательно, производства продукции.  Хозяйство оптимальных размеров обладает большими преимуществами, важнейшие из которых состоят в возможности более рационально использовать землю, другие средства производства, рабочую силу, применять современные машины внедрять передовые технологии и комплексную механизацию производственных процессов.

Размеры производства предприятия характеризуются рядом  натуральных и стоимостных показателей, к числу которых относятся: среднегодовая численность работников, стоимость валовой продукции,  площадь  сельскохозяйственных угодий, мощность энергетических ресурсов, поголовье сельскохозяйственных животных, стоимость основных производственных фондов.  Показатели, представляющие размеры ОАО “Птицефабрика Заря” отражены в таблице 2.

Таблица 2

Размеры производства

Показатель	2009г	2010г	2011г	2011 в %к 2009
Стоимость валовой  продукции,тыс.р.	545968	550601	570523	104,5
Площадь с-х  угодий,га	3004	3004	3400	113,18
Площадь пашни,га	2955	2955	3400	115,06
Среднегодовая численность работников, занятых  в с-х производстве, чел	379	330	275	72,56

Среднегодовая стоимость производственных основных средств основной деятельности,тыс.р	344845,5	454743	648573,5	188,08
Размер энергетических мощностей,л.с	30913	30763	30542	98,8
Среднегодовое число тракторов,шт	39	40	40	102,56
Условное поголовье  скота,гол	856	676	658	76,87

 

Рассмотрев  показатели размеров предприятия ОАО  Птицефабрика «Заря» отметим, что  ОАО  «Птицефабрика «Заря» является достаточно крупным предприятием. Величина большинства производственных ресурсов увеличилась, за исключением среднегодовой численности работников, размера энергетических мощностей и условного поголовья скота.

    В  большей степени увеличилась среднегодовая стоимость производственных основных средств -на 88,08%, в меньшей степени -среднегодовое число тракторов -на 2,56%.

    В  период с 2009 по 2011г численность  работников, занятых в сельскохозяйственном  производстве сократилась на 104 человека, это свидетельствует об уменьшении производства в хозяйстве.

    Площадь  сельскохозяйственных угодий в  хозяйстве в 2011 году увеличилась  на 369га. Поголовье скота в 2011 году  уменьшилось на 23,13% по отношению  к 2009 году.

На размеры  производства непосредственное влияние оказывает специализация.

Специализация – это форма разделения общественного труда.  Она отражает место предприятия в удовлетворения потребностей общества в тех или иных продуктах сельского хозяйства и определяется природными и экономическими условиями, спросом на продукцию и ее  предложением. Обуславливается специализация рядом показателей. В таблице 3 рассмотрим состав и структуру реализованной продукции.

Таблица 3

Состав и структура  реализованной продукции

Отрасли и вид  продукции	Денежная выручка за год, тыс. руб.			Удельный вес, в %
	2009	2010	2011	2009	2010	2011
Растениеводство всего в том числе: -зерно и зернобобовые	26303   26303	52242   52242	35291   35291	6,06   6,06	12,32   12,32	8,13   8,13
Животноводство  всего в том числе: -яйца -суточные птенцы   -птица в живой  массе -прочая продукция  животноводства -продукция собственного  производства, реализованная в переработанном  виде	407875   370020   2491   7491     2658       25215	371898   335590   4261   12150     2492       17405	398976   360929   6564   13268     5308       12907	93,94   85,22   0,64   1,73     0,61       5,81	87,68   79,12   1,00   2,86     0,59       4,10	91,87   83,11   1,51   3,06     1,22       2,97
Всего по хозяйству	434178	424140	434267	100	100	100