Аудиторская проверка операций с материально - производственными запасами

         Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

         По итогам  финансового года в экономическом  субъекте определяются наиболее  важные финансовые показатели, характеризующие  достоверность отчетности экономического  субъекта, перечисленные в первом  столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, от этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, а результат заносится в четвертый столбец. Затем находится среднее значение, которое может быть округлено в пределах 20 % в наименьшую или наибольшую сторону.

         Если отклонения  наименьшего и наибольшего полученных  показателей значительны от среднего  и от всех остальных, то аудитор  принимает решение отбросить  эти значения для подсчета  среднего значения показателей  четвертого столбца.

         Рассчитываем уровень существенности на примере системы базовых показателей ЗАО «Хлеб». Единица измерения: тыс. руб.

 

Таблица 1

Нахождение  уровня существенности
Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности	Доля, (в %)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	2	5%	0,10
Валовой объем реализации без НДС	1 132 254	2%	22 645,08
Валюта баланса	1 071 955	2%	21 439,10
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	129 886	10%	12 988,60
Общие затраты предприятия	1 168 537	2%	23 370,74

 

          Среднее арифметическое показателей  в столбце 4 будет составлять 16088,72 тыс. руб. Так как первое  значение значительно отличается  от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать это значение для дальнейшего усреднения. Среднее арифметическое равно 20110,88 тыс. руб.

           Полученную величину округляем  до 20 000 тыс. руб. и используем количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

           Уровень существенности конкретного  объекта аудита определяется  как произведение общего уровня  существенности на долю выбранного  объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля товаров в структуре баланса составляет 14 %,  а, следовательно, уровень существенности при аудите товарных операций составит 20 000 тыс. руб. * 14 % = 2 800 тыс. руб.

           Процедура нахождения уровня  существенности, все арифметические  расчеты, усреднения, округления  и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

           Аудиторский риск – это риск  выражения аудитором ошибочного  мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения.

           Аудиторский риск состоит из  трех компонентов: внутрихозяйственный  (неотъемлемый) риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний и низкий.    

           Неотъемлемый риск (НР) означает  подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета  искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:

• специфические особенности деятельности предприятия;
• опыт и квалификацию бухгалтерского персонала;
• возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.

           Для нашего примера НР увяжем  с оценкой системы бухгалтерского учета «высокий».

           Риск средств контроля (РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НР принят аудитором эффективным, то объёмы информации для тестирования могут быть уменьшены.

           Оценка средств контроля должна  быть увязана с оценкой системы  внутреннего контроля.

           Риск необнаружения (РН) означает  риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН – это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией РН и РСК: высокие значения НР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.

           Допустимые значения РН для различных соотношений НР и РСК приведены в таблице:

 

Таблица 2

	Взаимосвязь между  компонентами аудиторского риска
	Аудиторская оценка неотъемлемого рынка	Аудиторская оценка риска  необнаружения при аудиторской оценке риска систем контроля
		Высокой	средней	низкой
	высокая	самая низкая	более низкая	средняя
	средняя	более низкая	средняя	более высокая
	низкая	средняя	более высокая	самая высокая

  Как видно из таблицы РН в нашем примере для комбинации НР «средний» и РСК «средний» тоже оценивается как «средний».

            Формула аудиторского риска выглядит  следующим образом:

            АР = НР ^x РН, а так как для нашего примера все компоненты равняются значению «средний», то и значение АР будет оцениваться как «средний».               

           

 

2.5. Составление плана  и программы аудита.

Для достижения целей  аудита в соответствии с федеральным  Правилом №3 «Планирование аудита»  составляется программа аудиторской  проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективности системы  внутреннего контроля в отношении  МПЗ:

- обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

- представление финансовой информации  наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;

- проверка организации системы  утверждений (наличие приказа  об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2) Проверка обеспечения контроля  за наличием и сохранностью МПЗ:

- организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение  измерительными приборами);

- правильность классификации и  группировки МПЗ (сырье, основные  и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);

- правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);

- организация материальной ответственности  за МПЗ;

- организация аналитического учета  МПЗ;

- организация проведения инвентаризации МПЗ;

- соблюдение сроков  проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

- правильность отражения  в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности  документального оформления движения МПЗ:

- наличие первичных  документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных  форм первичной учетной документации;

- особенности документального  оформления (соответствие содержания  первичного документа сути хозяйственной операции).

4) Проверка полноты  и своевременности оприходования  материальных ценностей:

- наличие и правильность  оформления договоров;

- соответствие поступающих  МПЗ условиям договоров;

- реальность кредиторской  задолженности по МПЗ;

- правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности  оценки МПЗ при их оприходовании  и списании в производство:

- правильность оценки  МПЗ в текущем учета и в  балансе;

- правильность формирования  учетной стоимости отечественных  и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6) Проверка использования  материальных ценностей на производственные и другие цели:

- законность и целесообразность  расходования МПЗ;

- использование МПЗ  по различным направлениям деятельности;

- правильность оценки  МПЗ при их списании.

7) Проверка правильности  отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

- отражение операций  оприходования и списания МПЗ  в регистрах синтетического учета;

- вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

- сверка данных синтетического  и аналитического учета;

- правильность списания  недостач и порчи МПЗ. [18]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Рабочий этап аудита  материально-производственных запасов

3.1. Проверка учетной  политики

Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия  способов ведения бухгалтерского учета  МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации:

- Приказ об учетной  политике предприятия.

Порядок выполнения: заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.2. (Приложение 4)

Данные рабочего документа  РД-0.2. в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения  фиксируются в отчетном документе ОД-0.1 (Приложение 5), и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Учетная политика должна содержать:

- указание на то, что  организация пользуется типовыми  формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;