Аудиторская проверка операций с материально - производственными запасами

Федеральное агентство  по образованию

Самарский Государственный  Экономический университет

Кафедра налогообложения  и аудита

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудиторская проверка операций с 

материально - производственными запасами»

 

 

 

 

Выполнила: студентка 6 курса

Специальности БУААП

 

 

 

 

Научный руководитель:

_____________________

_____________________

_____________________

 

 

Самара 2012г.

Содержание

Введение Общее представление  об аудите материально - производственных запасов Цели, задачи и источники информации аудита материально- производственных запасов. Предпосылки подготовки финансовой отчетности. 2. План и программа аудиторской проверки материально-производственных запасов. 2.1. Знакомство с деятельностью  организации. 2.2. Процедуры подготовки и планирования аудита. 2.3. Оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  проверяемого субъекта и расчет аудиторского риска. 2.4. Оценка уровня существенности. 2.5. Составление плана и программы  аудита. 3. Рабочий этап аудита материально-производственных запасов 3.1. Проверка учетной  политики 3.2. Использование результатов проведения  инвентаризации 3.3. Анализ полноты и своевременности  оприходования МПЗ 3.4. Проверка оценки МПЗ 3.5. Проверка налогообложения операций по МПЗ 4. Оформление  результатов проверки и составление аудиторского заключения. Заключение Список литературы Приложения

3 5   5   7 9   9 10 12   14 20 23 23 23 24 27 30 32   34 36 38

 

 

 

Введение

С переходом России к  рыночной экономике в конце XX века возникли новые экономические проблемы, обусловившие появление новых экономических специальностей, теоретических и практических дисциплин, в том числе аудита, основной целью которого является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учёта действующему законодательству.

В этих условиях в нашей  стране были разработаны и введены  в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, процесс работы над которыми продолжается и в настоящее время. Дальнейшее развитие получила система профессионального контроля качества работы аудита, появились дополнительные требования к тому, чтобы аудиторы уделяли больше внимания вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудита.

В достоверной информации о финансовом состоянии предприятия заинтересованы многие её пользователи: как внутренние (учредители, акционеры, администрация, работники предприятия), так и внешние (поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы, потенциальные инвесторы и др.). Однако их интересы не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой оценки финансовой информации специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания подобного рода услуг, т. е. аудиторами.

На сегодняшний день значение аудита и профессии бухгалтера-аудитора трудно переоценить. Полученная аудиторами информация является основой для принятия управленческих решений руководством аудируемых предприятий, а также базой для принятия государством решений в области экономики и налогообложения.

Одним из основных направлений  аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями правительства и Указами Президента, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие. Объект исследования является предприятие ЗАО "Хлеб". Предмет исследования – аудит оценки материально-производственных запасов ЗАО "Хлеб"

Цель исследования –  изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов в ЗАО "Хлеб". Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.
• Рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы, используемые при аудите.
• Рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов.
• Изучить план и программу аудиторской проверки.

1. Общее представление   об аудите материально – производственных запасов

1.1. Цели, задачи и источники информации аудита материально-

производственных запасов.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для  продажи;

- используемые для  управленческих нужд организации.

К таким активам относятся  сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.[6]

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности  показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов  на предприятии является проверка:

- состояния учета,  хранения и эффективности использования  материальных ресурсов;

- соответствия фактического  наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных  для использования ценностей  с определением суммы причиненного  ущерба и виновных лиц;

- полноты и своевременности  оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений. [20]

Основными источниками  информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

• доверенность (форма №М 2 и №М 2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (форма №М 4) – используется для учета материалов поступающих от поставщиков или из переработки;
• акт о приемке материалов (форма №М 7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• лимитно-заборная карта (форма №М 8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
• требование-накладная (форма №М 11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М 15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (форма №М 17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М 35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических  счетах 10"Материалы", 11"Животные на выращивании и откорме", 14"Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", счет 003 "Материалы, принятые в переработку", счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Основное внимание при  этом, безусловно, следует уделить  счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету  материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям  раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах. [6]

 

1.2. Предпосылки подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности – сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в отчетности. Предпосылки включают следующие элементы:

• возникновение - отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица; 
• полнота -  все хозяйственные операции,  события и иные факты хозяйственной жизни,  которые подлежат отражению в учете,  отражены в нем;
• точность - суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям,  событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом; 
• отнесение к соответствующему периоду -  хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде; 
• классификация -  хозяйственные операции,  события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки отчетности. Аудиторские доказательства, относящиеся к одной предпосылке, не могут компенсировать отсутствия аудиторских доказательств относительно другой предпосылки. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника и формы предоставления.

Подход к оценке надежности доказательств:

• доказательства, полученные из внешних источников, надежнее, чем полученные из внутренних источников;
• доказательства, собранные непосредственно аудитором, надежнее, чем полученные от аудируемого лица;
• доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее, чем заявления, представленные в устной форме.