Аудиторская проверка операций с материально - производственными запасами

 

2. План и программа аудиторской проверки материально-производственных запасов.

2.1. Знакомство с деятельностью  организации.

ЗАО «Хлеб» является крупнейшим по размеру промышленным предприятием и одним из ведущих производителей хлебобулочной продукции в г.Отрадном.

Дата основания хлебозавода – 1957 год.

Основными видами деятельности являются:

• Производство и реализация хлеба и хлебобулочных изделий (99%);
• Прочее (1%).

Основную выручку и прибыль предприятие получает от реализации продукции хлебопекарного производства.

Цели в области продаж:

• доведение доли общего рынка продаж хлебопекарной продукции в городе Отрадном до 25%.
• обновлять ассортимент хлебопекарного производства не менее чем 5% за год.
• обеспечить представленность продукции во всех сетях и крупных магазинах.

Продукция ЗАО «Хлеб» распространяется через магазины фирменной торговли (сеть магазинов «Каравай»), площади торговых залов которых составляют от 150 кв.м до 160 кв.м; посредством участия и выигрыша на конкурсных торгах по линии государственного заказа муниципальным учреждениям (детские дошкольные (10 учреждений) и образовательные учреждения (7 средних школ), ОГБ и другие учреждения здравоохранения Кинель-Черкасского района(5 больниц)), а также предприятиями торговли разной формы собственности («Пятерочка», «Тройка», «Магнит», ЧП Демин и др.).

 

 

 

2.2. Процедуры подготовки  и планирования аудита.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур, аудитору следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор  оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита [20].

При подготовке общего плана  и программы аудита аудитору следует  установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудитору следует  учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудитору точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудитор, если сочтет это  целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудитор является независимым в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудитором процедур при подготовке общего плана и программы следует  детально документировать, так как  данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита [19].Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудита у аудитора могут возникнуть основания для  пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудитор  должен предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) (Приложение 1) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

• реальные трудозатраты;
• расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные оценки рисков аудита [15].

В общем плане аудитор  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской  группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов  в соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем  аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской  группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем  аудиторской группы и ее рядовым членом [19].

Аудитор определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

 

2.3. Оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  проверяемого субъекта и расчет аудиторского риска.

Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий. Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах.

Объекты внутреннего контроля – это предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.

Контроль  должен осуществляться набором средств, в первую очередь это технические  средства в виде помещений, наборов измерительных, контрольных инструментов, систем обработки полученной информации (ЭВМ); финансовые средства – это зарплата, к ней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры и методы (приемы) контроля – это те мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение, анализ, сверка и т. д.). Одна из важных составляющих системы внутреннего контроля – база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Также должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна составляющая системы  документация. Разрабатывается самостоятельно экономическим субъектом. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1) надлежащую систему бухгалтерского учета;

2) контрольную среду;

3) отдельные средства контроля.

Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводиться в Приложении 2.

         Если количество заданных вопросов  принять за 100%, то 12 положительных ответов из них составит: 12/13*100 % = 92,3 %.

         Зная количество ответов, характеризующих  уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы (Приложение 3) можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

         92,3 % положительных ответов находится в диапазоне «свыше 90», которому соответствует высокий уровень состояния внутреннего контроля.

         Следовательно, оценка системы  бухучета и внутреннего контроля  ЗАО  «Хлеб» показала, что её  состояние находится на высоком  уровне.

 

 

2.4. Оценка уровня существенности.

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если её пропуск или искажение, может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.

       Существенность  информации – это её свойство, которое делает её способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. Существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре. В каждом конкретном случае для каждой организации существенность может быть различной.

       Определение  существенности производится в  период разработки плана и  программы аудита, так как её  уровень влияет на объем предстоящей  работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки. При этом согласно нормативным документам аудитор должен опираться на свое профессиональное суждение.

        Такое профессиональное суждение  в аудиторской организации должно  быть изложено в виде внутреннего стандарта, где должны быть определены критерии, по которым в план аудита в обязательном порядке включается проверка данных об отдельных активах, обязательствах, хозяйственных операциях. Критерий существенности может быть качественным и количественным.

        Качественный критерий позволяет  определить значимость информации, выделить наиболее важные для  проверки факты, отраженные в  отчетности. Количественный критерий  выделения существенной для аудитора  информации представляет собой числовое значение того или иного показателя, начиная с которого этот показатель становится важным, подлежащем проверке (уровень существенности).

         Под уровнем существенности понимается  то предельное значение ошибки  бухгалтерской отчетности, начиная  с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

         Для определения уровня существенности  устанавливается система базовых  показателей и порядок определения существенности. Существенность зависит от величин показателя отчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политике, или отсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности.

         Различают три уровня существенности.

         К первому уровню относятся  ошибки и пропуски, суммы которых  так малы и по своему содержанию  так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными.

         Ко второму уровню относятся  существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями  тех или иных решений.

         К третьему уровню относятся  такие ошибки и пропуски в  учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации.  Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.

         При оценке достоверности отчетности  аудитор определяет, является ли  совокупность неисправленных искажений,  выявленных в ходе аудита существенной? Совокупность неисправленных искажений включает:

• конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
• наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).