Аудиторская проверка операций по поступлению основных средств

    В соответствии со статьей 1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества  учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

    Начисление  амортизации по переданному в  доверительное управление имуществу  продолжает начисляться доверительным  управляющим способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем  управления. На основании пунктов 1, 4 статьи 276 НК РФ не облагается налогом  на прибыль ни у учредителя управления, ни у доверительного управляющего передача и (или) приемка имущества (имущественных  прав) по договору доверительного управления независимо от фактического размера (величины) передаваемого или возвращаемого  имущества (имущественных прав). Согласно статье 39 НК РФ не признается реализацией  и, следовательно, не облагается налогом  на добавленную стоимость передача имущества в рамках договора доверительного управления имуществом от учредителя управления доверительному управляющему и обратно.

4.7 Проверка операций по поступлению основных средств, в порядке обмена

    При проведении аудита, необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению основных средств в порядке обмена. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Право на вычет НДС по приобретенным товарам при бартере появляется только после того, как покупатель отгрузит товары в адрес поставщика. В этом случае сумма налога, подлежащая вычету, определяется исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров (п. 2 ст. 172 НК РФ).

    С 2007 года каждая из сторон предъявленный  поставщиком НДС должна заплатить  другой стороне на основании платежного поручения. При этом уплачивается сумма  НДС, указанная в документах (счете-фактуре) поставщика товаров. При этом в книге  покупок следует регистрировать счет-фактуру поставщика в той  части налога, которая соответствует  балансовой стоимости переданного  имущества (письмо Минфина России от 15.10.04 N 03-04-11/167). 

4.8 Проверка операций по поступлению основных средств, в качестве вклада в уставный капитал

    При проверке правильности формирования первоначальной стоимости основных средств внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации не денежными  средствами, необходимо обратить внимание на правильность их денежной оценки. В  ходе проверки аудитор должен убедиться  в правильности оформления документов, подтверждающих их денежную оценку (решение  собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в не денежной форме, акт независимого оценщика).

    Для целей бухгалтерского учета, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01). В  установленных законодательством  случаях денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик.

    При проведении проверки необходимо также  установить, выполняются ли требования нормативных актов при составлении  корреспонденции счетов в операциях  по поступлению основных средств. Для  целей налогообложения прибыли, правила оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, определены в ст. 277 НК РФ. Эти правила  различаются в зависимости от того, кто является учредителем организации.

    Если учредителем является российская организация либо предприниматель. В этом случае первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с передачей имущества, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Таким образом, организация, получая основные средства в счет вклада в уставный капитал, должна позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных объектов. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю (ст. 277 НК РФ).

    Если учредителем является физическое лицо. Стоимостью основных средств, полученных от учредителя - физического лица, признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа) (если получены основные средства, бывшие в употреблении).Таким образом, получив от учредителя основные средства, бухгалтеру, в первую очередь, необходимо запросить у него документы, подтверждающие затраты на приобретение этих основных средств. Затем, если имущество не новое, нужно посчитать его амортизацию исходя из норм, установленных Классификацией основных средств. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком. Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена). Формулировка ст. 277 НК РФ предполагает, что у организации должны быть и документы, подтверждающие сумму фактических расходов передающей стороны, и документ, подтверждающий рыночную стоимость поступивших основных средств. При отсутствии документов, подтверждающих сумму фактических расходов передающей стороны, первоначальная стоимость поступивших основных средств в налоговом учете будет равна нулю.

    Если учредителем является иностранное лицо. Стоимостью основных средств, полученных от учредителя - иностранного лица, признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона.

    Определенная  таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым  оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы  с учетом амортизации либо рыночная цена).

    При проверке необходимо обратить внимание на правильность зачета НДС в операциях  по поступлению основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал. Начиная c 1 января 2006 г., при приеме основных средств, в счет вклада в уставный (складочный) капитал, организация получает суммы НДС, восстановленные передающей стороной в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Сумма налога, не включается в стоимость имущества, и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. Если получающая сторона не является плательщиком НДС либо полученное имущество предполагается использовать при осуществлении операций, не облагаемых НДС, то «входной» НДС относится на увеличение стоимости основных средств (п. 2 ст. 170 НК РФ).

    В целях налогообложения прибыли  стоимость имущества, полученного  в качестве вклада в уставный капитал, определяется исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета  учредителя (п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом учредитель не имеет права увеличить  стоимость имущества на восстановленный  НДС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). В связи с этим принимающая сторона также определяет стоимость имущества, переданного ей учредителем, без учета НДС.

4.9 Проверка организации документооборота по учету основных средств

    Вопросы организации документооборота относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен выполнить аудиторские  процедуры с целью получения  достаточных надлежащих аудиторских  доказательств о правильности организации  документооборота по учету основных средств. Поскольку все хозяйственные  операции должны оформляться первичными учетными документами и отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств  осуществляется на протяжении всего  периода проведения аудита. При этом необходимо обратить внимание на правильность оформления унифицированных форм первичных  учетных документов.

    В ходе проверки аудитор должен убедиться  в правильности оформления документов, подтверждающих рыночную стоимость  принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки  организаций-изготовителей и др. При этом необходимо обратить внимание на соответствие периода получения  документа и даты принятия объекта  к учету.

    Согласно  п.6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета  основных средств является инвентарный  объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

4.10 Итоговый этап

    Итоговым  этапом аудита являются обобщение результатов  аудита, анализ ошибок, выявленных в  ходе аудита.

    По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам

• правильности документального оформления операций по поступлению основных средств;
• правильности формирования первоначальной стоимости поступивших основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по поступлению основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по поступлению основных средств, в бухгалтерской отчетности.

    Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями федерального стандарта  аудиторской деятельности «Существенность  в аудите». Существенность ошибок оценивается  количественно и качественно. Для  количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор  руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

    Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

• на правильность начисления амортизации, по приобретенным основным средствам;
• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
• на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
• на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

5. Оформление рабочих  документов аудитора  по проверке операций по поступлению основных средств.

    Результаты  аудита основных средств предприятия должны найти отражение в аудиторском заключении, где указывается объект аудита (операции по учету основных средств ООО "Энергия"); отчетный период; наименование предприятия.

    Если  в ходе аудита предприятие произвело  необходимые исправления в учете, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

    Стоимостные показатели в аудиторском заключении выражаются в валюте Российской Федерации, исправления не допускаются. Заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической  и итоговой.

    Вводная часть представляет собой общие  сведения об аудиторе. Она должна включать:

• - название документа в целом - "Аудиторское заключение";
• - юридический адрес и телефоны;
• - номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия лицензии;
• - номер свидетельства о государственной регистрации;
• - банковские реквизиты;
• - фамилии, имена и отчества аудиторов.

    Аналитическая часть представляет собой отчет  аудитора об общих результатах проверки соблюдения предприятием законодательства по проверяемым операциям.

    Итоговая  часть представляет собой мнение аудитора о достоверности совершаемых операций.

    Она включает:

• - название данной части;
• - кому адресована итоговая часть;
• - наименование предприятия;
• - объект аудита;
• - указание на нормативные акты, в соответствии с которыми проводился аудит;
• - изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного;
• - мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерского учета операций предприятия;
• - дату аудиторского заключения.
• итоговой части должно быть описано распределение ответственности между предприятием и аудитором. При этом подразумевается, что:
• - предприятие несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерских данных, в отношении которой проводится аудит;
• - аудитор несет ответственность за высказанное мнение о достоверности бухгалтерского учета операций.