Аудиторская проверка операций по поступлению основных средств

Введение

    За  последние годы в бухгалтерском  учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям.

    Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств  и их отражение в бухгалтерском  балансе. Достоверность и правильность ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности подтверждается по результатам проведения аудиторской  проверки.

    Вопросы проверки операций по поступлению основных средств, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности. По итогам проверки составляется аудиторское заключение, которое  может быть использовано внешними и  внутренними пользователями.

    Таким образом, можно отметить актуальность темы данной работы.

Целью настоящей  работы является рассмотрение методики проведения аудита поступления основных средств..  
1. Нормативные документы и источники информации, используемые при аудите операций по поступлению основных средств.

    Целью проверки поступления основных средств  является формирование мнения о подтверждение  того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в  учете и представляют собой стоимость  реальных объектов, введенных в эксплуатацию, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим  в РФ нормативным документам.

    Для достижения данной цели аудитор должен:

• оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
• определить методы проверки;
• разработать программу аудиторских процедур по существу.

    С чего начать и в какой последовательности производить аудит поступления  основных средств? Этот вопрос каждый аудитор решает самостоятельно. Главное  состоит в том, чтобы при проверке был охвачен весь комплекс вопросов по учету поступления основных средств.

    На  стадии планирования, для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств, проводится предварительная  оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

    Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование. На основании тестирования может быть скорректирована программа проведения проверки: если в отчетном периоде  инвентаризация не проводилась, в учетной  политике не определены порядок инвентаризации отдельных объектов и сроки, то в  ходе аудиторской проверки необходимо провести выборочную инвентаризацию объектов основных средств. Риск существенных ошибок возникает и в связи с тем, что в организации отсутствует  внутренний контроль за операциями по учету основных средств филиала.

    Начинать  проверку операций по оприходованию основных средств целесообразно с проверки наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию основных средств (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию основных средств не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы.

    Далее аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских  процедур в отношении основных средств. С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности. Аудитору необходимо убедиться в следующем: все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют; права организации на основные средства не обременены; основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой; приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде. На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры:

• получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;
• проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;
• определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;
• определить, соблюдены ли соответствующие положения налогового законодательства;
• в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода определить, была ли списана стоимость старого оборудования.

    Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов - инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

    Для проверки правильности документального  оформления поступления основных средств аудитору следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами. Аудитор проверяет: использует ли организация унифицированные формы первичной учетной документации (ОС-1, ОС- 1а, ОС-1б, ОС-3); заполнены ли все реквизиты этих документов; наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление; наличие приложений технической документации; указан ли присвоенный объекту инвентарный номер; открыта ли на данный объект инвентарная карточка или инвентарная книга (ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) и порядок их заполнения.

    При проверке необходимо обратить внимание на оформление Акта (накладной) приема-передачи и составление инвентарных карточек по основным средствам, принятым в аренду и учитываемым на забалансовых счетах. Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, возведению (сооружению), изготовлению на счете 08 «Капитальные вложения», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стоимость объекта.

    Особое  внимание обращается на документальное оформление приема основных средств  после ремонта, реконструкции и  модернизации, наличие записей в  инвентарных карточках об изменениях по объекту в результате выполненных  работ, поскольку в результате реконструкции  и модернизации увеличивается первоначальная стоимость основных средств на сумму  произведенных затрат, а также, согласно п. 20 ПБУ 6/01, в случаях улучшения  первоначально принятых нормативных  показателей функционирования объекта  основных средств организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

    Одним из важных вопросов аудита поступления  основных средств является проверка соблюдения действующего законодательства о налогах. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет налога по приобретенным  объектам основных средств, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению  операций. Если у налогоплательщика  отсутствует раздельный учет, то сумма налога не подлежит вычету, и в расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль не включается.

    Проверка  налогообложения операций поступления  основных средств:

1. Если организация приобретала основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета или его включения в первоначальную стоимость объекта.
2. Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчетных документах организации; имеется ли счет - фактура на приобретенные основные средства; используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при осуществлении капитальных вложений; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок списания сумм налога с кредита указанного счета.
3. Если организация приобретала в проверяемом периоде автотранспортные средства, то необходимо проверить правильность начисления налога на приобретение автотранспортных средств. Аудитор должен также проверить, включен ли налог на приобретение автотранспортных средств в первоначальную стоимость объекта; правильность применяемых ставок и определения налогооблагаемой базы (продажной цены автомобиля без налога на добавленную стоимость).
4. Особое внимание следует обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли - продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель (имеет лицензию), то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог.

    Источниками информации проверки поступления основных средств являются:

• бухгалтерский баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительная записка;
• журнал-ордер №№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;
• разработочные таблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам №№ 13, 15;
• акты приемки-передачи ОС, ф. №ОС-1;
• акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ОС, ф.№ОС-2;
• акты на списание ОС, ф. №ОС-3;
• акты на списание автотранспортных средств, ф. №ОС-4;
• инвентарные карточки учета ОС, ф. №ОС-6;
• опись инвентарных карточек по учету ОС, ф. №ОС-7;
• карточки учета движения ОС, ф. №ОС-8;
• инвентарные списки ОС, ф. №ОС-9;
• договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;
• приказ об учетной политике предприятия;
• регистры синтетического и аналитического учета основных средств по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

    При проверке операций по учету основных средств, необходимо руководствоваться  ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, НК РФ. Порядок  отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению. 

2. Разработка тестов  для оценки системы внутреннего контроля в организации в части аудита операций по поступлению основных средств.

    При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно  использовать тест внутреннего контроля. Это позволит не только оценить его  надежность, но и скорректировать  программу проведения проверки.

    Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая  состоит из среды контроля (отношение  руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств  контроля и системы бухгалтерского учета.

    Тест  внутреннего контроля

    Ответы: Да/Нет

1. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов
2. Разработан ли график документооборота по учету основных средств
3. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль соблюдения графика документооборота
4. Организован ли раздельный синтетический и аналитический учет в организации
5. Применяются ли типовые формы аналитического учета основных средств
6. Все ли объекты основных средств отражены в аналитическом учете
7. Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств
8. Определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике
9. Проводятся ли инвентаризации основных средств
10. Создается ли для проведения инвентаризации комиссия
11. Участвуют ли в проведении инвентаризации представители общественности
12. Когда была проведена последняя инвентаризация основных средств
13. Отражены ли результаты инвентаризации в учете
14. Фиксируется ли в учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств
15. Имеются ли приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации
16. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств
17. Осуществляется ли контроль над операциями с основными средствами со стороны руководства организации
18. Утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем
19. Выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств
20. Правильно ли начисляется износ по основным средствам
21. Применяется ли метод ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств
22. Все ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации
23. Учитывается ли движение основных средств при начислении амортизации
24. Нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции
25. Выбран ли вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств
26. Правильно ли составляются сметы капитального ремонта основных средств
27. Не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения расходования запасных частей и материалов
28. Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий
29. Использует ли организация арендованные объекты основных средств
30. Имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы
31. Контролирует ли главный бухгалтер организацию учета основных средств в филиалах.