Поскольку
многие организации применяют автоматизированную
форму бухгалтерского учета возникает
необходимость тестирования системы автоматизации
учета.
3.
Разработка плана
и программы аудита.
1
этап
Аудитор
должен изучить состав и структуру
основных средств по данным регистров
аналитического учета. В процессе изучения
устанавливается правильность отнесения
объектов к основным средствам, их классификация,
а также формирование инвентарных
объектов основных средств. Для этого
аудитор выясняет, соблюдались ли
при принятии объектов к учету
требования ПБУ6/01:
- объект предназначен
для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг,
для управленческих нужд организации
либо для предоставления организацией
за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование;
- объект предназначен
для использования в течение длительного
времени, т.е. срока, продолжительностью
свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация
не предполагает последующую перепродажу
данного объекта;
- объект способен
приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем. Некоммерческая
организация принимает объект к бухгалтерскому
учету в качестве основных средств, если
он предназначен для использования в деятельности,
направленной на достижение целей создания
данной некоммерческой организации для
управленческих нужд некоммерческой организации
в случае соблюдения пп. 2 и 3. определения.
2
этап
Аудиру
необходимо получить сведения об условии
хранения и эксплуатации объекта, их сохранности
(наличие договоров о материальной ответственности),
закреплении объектов за конкретным подразделением,
наличии инвентарных номеров и технической
документации.
Методы
проверки:
- сплошная
или выборочная проверка;
- опрос работников
организации, бухгалтерии;
- тестирование.
Особое
внимание следует обратить на правильность
формирования первоначальной стоимости
основных средств в зависимости
от способа их поступления исходя
из требований ПБУ6/01:
- приобретенные
за плату — в сумме фактических затрат;
- внесенные
в счет вклада в уставный капитал — в их
денежной оценке согласованной учредителями;
- полученные
безвозмездно — по текущей рыночной стоимости;
- по договору
мены — по стоимости ценностей переданных
или подлежащих передаче.
Кроме
того, первоначальная стоимость основного
средства для целей бухгалтерского
учета и для целей налогового
учета может отличаться, так как
в налоговом учете проценты за
кредит и суммовые разницы не включаются
в стоимость объекта основных
средств, а для целей бухгалтерского
учета в полную первоначальную стоимость
включаются все затраты, связанные
с приобретением, доставкой и
установкой объекта.
Переоценка
ОС в бухгалтерском учете учитывается,
а при налоговом учете —
не учитывается. Кроме того, переоценка
может проводиться только коммерческими
и бюджетными организациями. Некоммерческие
организации переоценку не проводят.
Необходимо
выяснить правомерность возмещения
уплаченного поставщикам НДС
по оприходованным основным средствам.
В случае неправильного оформления
счета-фактуры поставщиком НДС- включается
в стоимость объектов, а для целей налогового
учета в соответствии со статьей 270 НК
не относится на расходы организации,
уменьшающие налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль. Все случаи учета НДС
в стоимости объектов, отраженные в статъе
170 НК для осуществления вида деятельности,
не облагаются НДС. Особое внимание следует
уделить НДС при осуществлении строительства
подрядным способом и хозяйственным способом
(п. 6 ст. 171; п. 5 ст. 172 НК РФ).
Необходимо
проверить правильность учета операций
по движению основных средств. Все расходы,
связанные с приобретением объекта
основных средств, отражаются на счете
08. При подписании акта ввода в
эксплуатацию объекта основных средств
полная первоначальная стоимость относится
на счет 01.
Выбытие
объектов основных средств, независимо
от причин (списание, реализация), проводится
с применением 91 счета.
Обязательной
в процессе аудита основных средств
является проверка правильности начисления
амортизации для целей бухгалтерского
и налогового учета. Проверяются
все договоры на ремонт основных средств
и на строительство объекта ОС
с точки зрения наличия всех необходимых
первичных документов и правильности
классификации затрат на текущие и
капитальные.
4.
Методика аудиторской
проверки операций
по поступлению основных
средств.
Порядок
проведения аудита операций по поступлению
основных средств может включать
ряд следующих последовательных
этапов.
4.1
Проверка договоров
на приобретение основных
средств
Основным
правовым документом, закрепляющим все
необходимые условия реализации
коммерческих планов любой организации,
является договор, значение которого в
финансово-хозяйственной деятельности
организации огромно. От того, насколько
грамотно и четко в правовом смысле
составлен и заключен тот или
иной договор, во многом зависит экономический
результат сделки. В зависимости
от совершаемых операций при поступлении
основных средств могут применяться
следующие виды договоров: купли-продажи,
поставки, комиссии, поручения, мены, дарения,
безвозмездного пользования, простого
товарищества, доверительного управления,
лизинга, аренды и др. При аудите
договоров необходимо проверить
их наличие и правильность оформления.
От результатов выполнения перечисленных
процедур зависит порядок формирования
первоначальной стоимости и отражения
операций в бухгалтерском учете.
4.2
Проверка соблюдения
условий для отнесения
имущества к основным
средствам
При
проведении аудита необходимо установить,
выполняются ли единовременные условия
определенные нормативными актами необходимые
для принятия к бухгалтерскому учету имущества
в составе основных средств. При этом необходимо
обратить внимание на следующее:
- активы, приобретенные
после 1 января 2006 г., в отношении которых
выполняются условия, предусмотренные
выше и стоимостью в пределах лимита, установленного
в учетной политике организации, но не
более 20000 рублей за единицу, могут отражаться
в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально- производственных
запасов (п.5 ПБУ 6/01);
- основные
средства, приобретенные после 1 января
2006 г., предназначенные исключительно
для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или
во временное пользование с целью получения
дохода, должны отражаться в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности в составе
доходных вложений в материальные ценности
(балансовый счет 03).
При
проведении аудита также необходимо установить,
выполняются ли единовременные условия
определенные нормативными актами необходимые
для принятия к налоговому учету имущества
в составе основных средств. При этом необходимо
обратить внимание на следующее: лимит
стоимости имущества в 20 000 руб., распространяется
на основные средства, приобретенные после
1 января 2008 г. До этой даты действовал
лимит 10 000 руб.. Активы, приобретенные
после 1 января 2008 г, в отношении которых
выполняются условия, предусмотренные
выше и стоимостью в пределах лимита, установленного
в учетной политике организации, но не
более 20 000 рублей за единицу, в налоговом
учете должны быть списаны единовременно
на расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ).
4.3
Проверка операций по
приобретению основных
средств за плату
Выполняя
процедуру проверки операций по поступлению
основных средств, аудитору необходимо
ответить на следующие вопросы:
- Договора
по оформлению операций, связанных с поступлением
основных средств, заключены в соответствии
с положениями нормативных актов?
- При принятии
к бухгалтерскому учету активов в качестве
основных средств единовременно выполняются
условия, предусмотренные в нормативных
актах?
- Порядок формирования
первоначальной стоимости основных средств,
приобретенных за плату, соответствует
положениям нормативных актов?
- Учет операций
по приобретению объектов основных средств
по договору купли-продажи (поставки),
соответствует положениям нормативных
актов?
- Учет операций
по приобретению объектов основных средств,
предназначенных для предоставления за
плату во временное пользование (временное
владение и пользование) с целью получения
дохода, соответствует положениям нормативных
актов?
- Учет операций
по приобретению объектов жилищного фонда,
соответствует положениям нормативных
актов?
- Учет операций
по приобретению земельных участков за
плату, соответствует положениям нормативных
актов?
- Учет операций
по приобретению основных средств, требующих
монтажа, соответствует положениям нормативных
актов?
- Учет операций
по поступлению основных средств в качестве
вклада в уставный капитал соответствует
положениям нормативных актов?
- Учет операций
по поступлению основных средств безвозмездно,
соответствуют положениям нормативных
актов?
- Учет операций
по поступлению основных средств по договору
безвозмездного пользования соответствуют
положениям нормативных актов?
- Учет операций
по поступлению основных средств по договору
простого товарищества (совместной деятельности)
соответствует положениям нормативных
актов?
- Учет операций
по поступлению основных средств в порядке
обмена соответствует положениям нормативных
актов?
- Учет операций
по поступлению основных средств в доверительное
управление соответствует положениям
нормативных актов?
- Учет операций
у лизингополучателя соответствует положениям
нормативных актов?
- Учет операций
по договору аренды у арендатора соответствует
положениям нормативных актов?
- Учет операций
у арендатора по выкупу арендованного
имущества соответствует положениям нормативных
актов?
- Первичные
учетные документы по приобретению основных
средств, оформлены в соответствии с положениями
нормативных актов?
- Единицей
учета основных средств является инвентарный
объект?
При
проведении аудита, необходимо установить
выполняются ли требования нормативных
актов при отражении в бухгалтерском и
налоговом учете операций по приобретению
основных средств за плату, а именно:
Порядок
формирования первоначальной стоимости
приобретенных объектов основных средств,
для целей бухгалтерского и налогового
учета. Согласно п.8 ПБУ 6/01, первоначальной
стоимостью основных средств, приобретенных
за плату, признается сумма фактических
затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением
налога на добавленную стоимость
и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством
РФ).
По
правилам налогового учета в первоначальную
стоимость основного средства не включают:
- суммы, уплаченные
за посреднические, информационные и консультационные
услуги, связанные с покупкой основного
средства;
- стоимость
услуг нотариуса, связанных с регистрацией
договора, по которому фирма получает
право собственности на основное средство;
- проценты
по кредитам, полученным для покупки основного
средства;
- отрицательные
суммовые разницы, связанные с покупкой
основного средства;
- расходы по
госрегистрации основных средств, которые
относятся к недвижимому имуществу.
Вышеуказанные
расходы для целей налогового
учета, включаются в состав прочих расходов
(ст.264 НК РФ).
Для
целей налогообложения, таможенные
платежи можно включать в первоначальную
стоимость приобретенных основных
средств (ст. 257 НК РФ), либо в состав
прочих расходов (подпункт 1 пункта 1 статьи
264 НК РФ). Следовательно, порядок отражения
таможенных пошлин и сборов в налоговом
учете является элементом учетной
политики.
В
связи с этим выявленные в регистрах
формирования первоначальной стоимости
основного средства расхождения
приводят к возникновению налогооблагаемых
временных разниц. Налогооблагаемые
временные разницы, в свою очередь, приводят
к образованию отложенных налоговых обязательств
(ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском
учете. Изменение первоначальной стоимости
основных средств, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету, допускается в
случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации и
переоценки объектов основных средств;
Порядок
применения налоговых вычетов по
налогу на добавленную стоимость
по приобретенным основным средствам: