Аудиторская проверка финансовых результатов

–Данные аналитического и синтетического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" соответствуют данным главной книги и баланса?

–Корреспонденция счетов по счету 99 "Прибыли и убытки" составлена в соответствии с положениями нормативных актов? [7]

Порядок проведения аудита финансовых результатов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

1.Сверка данных аналитического  учета финансового результата  с оборотами и остатками синтетического  учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 99 учета прибыли или убытка.

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

2.Сверка данных бухгалтерского  учета финансового результата  с данными бухгалтерской отчетности

Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

–конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) (84) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

–соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

–проверка правильности формирования чистой прибыли (убытка).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке формирования чистой прибыли.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [15].

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

1. прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
2. сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
3. суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса - последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа.

Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ) [1].

31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка) [21].

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах [8].

Примерный рабочий документ аудитора представлен в табл. 2.3.1.:

 

 

 

Таблица 2.3.1.

Общий вид таблицы аудита финансовых результатов отчетного год

(рабочий документ аудитора)

№п/п	Объект  проверки	Документы	Процедуры
1.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском балансе статьи «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) и проверка правильности формирования показателей отчета о финансовых результатов: выручка от продажи. Себестоимость проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и обязательствах, текущем налоге на прибыль, чистой прибыли (убытке) отчетного периода, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытка) на акцию	Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры.
2.	Проверка правильности формирования показателей отчета об изменениях капитала в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	Отчет об изменениях капитала	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры
3.	Проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах. Прибыли (убытка)	Квартальные и месячные отчеты производства. Прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Аналитические процедуры
4.	Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

При проведении аудиторской проверки финансовых результатов  отчетного года необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Типичные ошибки, выявленные при проведении аудиторской проверки финансовых результатов

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

• показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризация проведена формально, не по всем активам и обязательствам);
• допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей;
• неполно или неправильно заполнены обязательные реквизиты отчетности;
• неправильно сформированы данные строк годовой бухгалтерской отчетности;
• нарушен порядок составления бухгалтерской отчетности: выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражена по мере оплаты при отсутствии особых условий договора;
• неверно отнесены расходы к операционным или внереализационным;
• неверно отнесены доходы к операционным или внереализационным.

Все ошибки, обнаруженные в ходе аудита учета финансовых результатов, следует расклассифицировать по группам, что поможет аудиторам сформировать профессиональное суждение относительно достоверности финансовых результатов и отчетности в целом. Предложена классификация ошибок по восьми классификационным признакам в табл. 3.1.

 

 

Таблица 3.1.

Классификация ошибок, выявляемых при аудите учета финансовых результатов

№ п/п	Классификационный Признак нарушения	Группы нарушений, соответствующие выделенным классификационным признакам
1.	По типу ошибки	1. Технические ошибки (описки, неправильный  ввод информации, некорректная корреспонденция  счетов) – не приводят к искажению  налогооблагаемой базы по налогу  на прибыль. 2. Бухгалтерские ошибки – приводят к искажению данных финансового. налогового учета, искажают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
2.	В зависимости от влияния на отчетность	1.Качественные; 2. Количественные. (ПСАД № 4)
3.	В зависимости от возможной ответственности за совершение данных ошибок	1. Налоговые (нарушение требований  НК РФ) 2. Бухгалтерские (нарушение требований  действующего законодательства  в области бухгалтерского учета) 3. Правовые (нарушения в области  ГК, УК, КоАП) 4. Комплексные предусматривают привлечение к различным видам ответственности
4.	В зависимости от времени их возникновения	1. Ошибки, возникшие в проверяемом  периоде; 2. Ошибки, возникшие в предшествующем  аудиту периоде (искажение начальных  сальдо); 3. Ошибки, возникшие в предшествующем  аудиту периоде и длящиеся в проверяемом периоде.
5.	В зависимости от их повторяемости	1. Повторяющиеся (повторяются на  протяжении всего проверяемого  периода); 2. Оригинальные (нестандартное отражение  операций в бухгалтерском учете  с нарушением требований действующего законодательства)
6.	По степени типичности	1. Типичные 2. Нетипичные
7.	В зависимости от стадии формирования финансовых результатов	1. Ошибки, возникающие при учете  доходов 2. Ошибки, возникающие при учете  расходов 3. Ошибки, возникающие при учете налогообложении финансовых результатов; 4. Ошибки, возникающие при учете  использования прибыли.
8.	В зависимости от наличия злого умысла	1. Ошибки непреднамеренные, совершенные  по неосторожности; 2. Ошибки совершенные умышленно (ПСАД № 13, НК РФ)

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Как правило, в современной практике аудит финансовых результатов деятельности предприятия рассматривается, как аудит финансовой отчетности, проводимый либо в рамках законодательно существующей ежегодной обязательной аудиторской проверки, либо по инициативе руководства или собственника предприятия. Но есть и более широкое определение задач аудита финансовых результатов предприятия, в этом случае главной задачей финансового аудита становится не только установка достоверности данных, указанный в финансовых документах, но и анализ эффективности работы предприятия, базирующийся на финансовых результатах этой деятельности. Здесь уже можно вести речь об аудиторской проверке финансового состояния, при котором аудиторы, применяя методы экономического анализа, проводят аудит финансовой отчетности. В этом случае особое внимание уделяется вопросам ликвидности, оценивается платежеспособность предприятия, доходность собственного капитала и т.д.

Целью такой проверки становится оценка финансовых результатов деятельности предприятия, финансового состояния фирмы в указанном для проверки периоде, а также определяется потенциал в дальнейшей перспективе.

В рамках такой аудиторской проверки устанавливается насколько финансово устойчивым является предприятие, как быстро оно может за счет собственных средств покрыть средства, вложенные в другие предприятия, не допустить возникновения необоснованной дебиторской и кредиторской задолженности, расплатиться по своим обязательствам перед партнерами.

Результатом такой проверки становится аудиторский отчет, в котором не только содержатся выводы по текущему финансовому положению предприятия, но и даются профессиональные рекомендации по устранению слабых мест и неблагоприятных тенденций, а также указываются сильные стороны бизнеса, на которые можно опираться, планируя дальнейшее развитие.

В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о финансовых результатах. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на сч. 99 и складывается из финансовых результатов обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для удобства ведения учета и заполнения отчета о финансовых результатах к сч. 99 могут быть открыты субсчета: 1 — «Финансовый результат от обычных видов деятельности», 2 — «Финансовый результат от прочих видов деятельности», 3 — «Расходы по налогообложению прибыли (дохода)».