Аудиторская проверка финансовых результатов

 

Рис. 1.3.1. Система экономического контроля и взаимосвязь ее подсистем.

 

При осуществлении контроля, в том числе аудита финансовых результатов необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к нему; в полном объеме использовать законодательную и нормативную базу контроля; разработать организационные аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита.

Цель аудита финансовых результатов – определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Задачи аудита финансовых результатов:

• проверка правильности определения прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнения работ, оказания услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;
• проверка наличия приказа (распоряжения) по Учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• проверка соблюдения порядка документирования, законности, полноты и своевременности отражения операций в учете, отчетности;
• проверка доходов и расходов по ценным бумагам, вкладам от участия в других предприятиях;
• проверка правильности формирования прибыли, убытка от обычных видов деятельности, обоснованности отражения чрезвычайных доходов и расходов;
• проверка правильности отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по итогам финансового года и ее использование;
• проверка отражения хозяйственных операций в первичной документации, на счетах бухгалтерского учета и отчетности;
• проверка состояния аналитического и синтетического учета;

обобщение результатов, полученных в ходе аудита.

Определены и систематизированы функции, принципы аудита финансовых результатов и требования, предъявляемые к нему в современных условиях (табл.1.3.1.).

 

Таблица 1.3.1.

 

Принципы, функции и требования аудита финансовых результатов организации

Принципы	Функции		Требования
1.Принцип доступности  доступность аудитора ко всем объектам контроля и носителям информации. 2.Принцип конкретности аудита  – конкретным должна быть не только цель аудита, но и его результат	1. Информационная функция информация о финансовых результатах является предметом аудита и содержанием управленческой деятельности.		1.Гибкость 2. Экономичность. 3.Простота. 4. Независимость. 5.Адекватность данных аудита пользователям информации
3. Принцип объективности  –аудит должен быть непредвзятым, ориентированным на объективную оценку достоверности финансовых результатов. 4.Принцип своевременности –  систематическое, своевременное проведение  аудита финансовых результатов. 5.Принцип действенности -направленность  аудита финансовых результатов на выработку конкретных мер по устранению недостатков		2. Контрольная  функция - обеспечивает соблюдение  нормативной и законодательной  базы при формировании финансовых  результатов, а также способствует  повышению эффективности управленческих решений. 3.Функция обратной связи –  способствует осуществлению аудита  по выявлению резервов улучшения  финансовых результатов. 4. Аналитическая функция – реализуется  в использовании информации при  анализе финансовых результатов. 5. Консультационная функция – консультирование аппарата управления предприятием по формированию финансовых результатов.		6.Соблюдение  законности при аудите. 7. Создание среды доверия. 8. Выполнение процедур аудита. 9. Соблюдение конфиденциальности  при аудите.

Из данных таблицы 1.3.1. можно сделать вывод, что общность принципов аудиторской деятельности не исключает существенных различий содержания внешнего и внутреннего аудита финансовых результатов. Именно эти различия и обуславливают их взаимное дополнение. Технология взаимодействия внешнего и внутреннего аудита строится на политике максимального содействия независимому аудитору, со стороны последнего – на концепции беспристрастного подхода к оценке степени доверия, которое целесообразно Поэтому, исходя из поставленных целей аудита финансовых результатов, должны определяться его задачи, организационно – методические аспекты, процедуры процесса аудита, алгоритмы обработки данных, технические средства, интеллектуальные ресурсы, формы обобщения и представления информации о финансовых результатах, а также порядок документирования результатов аудита [15].

Аудит проводиться на основе Федеральных стандартов аудиторской деятельности, в том числе стандарт № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

При проверке правильности формирования финансовых результатов проверяются следующие составляющие:

1. Доходы и расходы от основного вида деятельности.
2. Доходы и расходы от прочих видов деятельности.

Основной информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита.

Таким образом, источниками информации для сбора аудиторских доказательств являются:

1. учредительные документы
2. приказ по учетной политике
3. рабочий план счетов
4. состав доходов и расходов будущих периодов
5. договоры
6. документы, свидетельствующие о правомочности признания чрезвычайных доходов и расходов
7. регистры бухгалтерского учета
8. амортизационные ведомости, инвентаризационные описи
9. счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
10. бухгалтерская и налоговая отчетность
11. выписки банков

В приказе по учетной политике в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) должны быть детально описаны виды деятельности и организация учета по их осуществлению.

 

1.4. Организация процесса аудита финансовых результатов

 

Перед началом проведения аудита аудиторская организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитору необходимо изучить деятельность организации и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Для рационального построения системы проверки финансовых результатов, аудит необходимо организовать так, чтобы эффективно управлять его процессом, способствующим прогрессивному развитию методологии, метода и методики контроля. В этой связи организацию аудита финансовых результатов следует рассматривать в различных аспектах: пространственном, временном и информационно-технологическом [24].

При этом необходимо учитывать комплекс организационных требований (табл.1.4.1.). [16]

Таблица 1.4.1. 

Организационные аспекты аудита финансовых результатов

 

Организационные аспекты	Содержание организационных аспектов	Организационные требования и предположения
1 Пространственный	Включает: цель аудита финансовых результатов, которая определяется исходя из потребностей в получении соответствующей информации для внутренних и внешних пользователей; объекты аудита, определенные в соответствии с поставленной целью; исполнители (субъекты) аудита	Понимание и использование основополагающих принципов и правил (стандартов) аудита; соблюдение требований аудита; достаточно полное применение научных способов и методических приемов аудита для осуществления функций аудита и решения задач, стоящих перед ним; рационализация реализации нововведений и адаптация аудита к новым условиям внутренней и внешней среды; внедрение автоматизированных экспертных систем для проведения аудита, придание аудиту свойств самоорганизации и саморегулирования; развитие материально –технической базы и кадровой политики аудита; внедрение научной организации труда и его оплаты в аудиторской деятельности; прогнозирование и контроль результативности всех мероприятий по организации аудита финансовых результатов.
2 Временной	Включает сроки обработки и представления информации о финансовых результатах.
3 Информационно - технологический	Включат средства достижения целей аудита, источники информации, методы и приемы ее получения, технические средства для проведения аудита

 

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

1. запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
2. аналитические процедуры;
3. наблюдение и инспектирование.

Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление бухгалтерской отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу с различными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.

Для того чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Основными методами  получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

1. изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);
2. анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);
3. учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;
4. знакомство с организацией и технологией производства;
5. сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);
6. сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;
7. сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;
8. учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
9. сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);
10. знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Также аудитор может получить знания о деятельности аудируемой организации из следующих источников:

–официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

–статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

–нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

–учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

–осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

–идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

–результаты работы с привлеченными специалистами - экспертами;

–материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Аналитические процедуры могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов деятельности с учтенными суммами или коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного искажения информации.

В общем виде программа аудита финансовых результатов представлена в табл. 1.4.2.:

 

Таблица 1.4.2.

 

Общий вид программы аудита финансовых результатов

 

№ п/п	Объект аудита	Документы	Метод аудита
1.	Аудит порядка формирования  финансовых результатов
1.1.	Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету.
1.2.	Проверка правильности организации учета финансовых результатов и их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов	Учетная политика, рабочий план счетов	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
1.3.	Проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, контроль документов, учетных записей
1.4.	Контроль первичных документов до регистров учета	Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета	Пересчет, проверка учетных записей
1.5.	Проверка данных регистров учета финансовых результатов и сверка их со счетами в Главной книге	Ведомости №16 и 16а, журналы-ордера «11,12,15, Главная книга	Пересчет, проверка учетных записей
1.6.	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Приказы, распоряжения	Наблюдение
2.	Аудит правильности учета прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета Формы №1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей Аналитические процедуры
3.	Аудит правильности налогообложения прибыли
3.1.	Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения	Приказ по учетной политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учета	Анализ положения приказа по учетной политике для целей налогообложения
3.2.	Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения	Регистры налогового учета	Анализ регистров налогового учета
3.3.	Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах	Регистры налогового учета	Пересчет, проверка регистров налогового учета, проверка учетных записей
3.4.	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	Налоговый кодекс РФ (часть 2), гл.25 «налог на прибыль организации», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты	Пересчет, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций
4	Проверка текущего использования прибыли. Ее распределение и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов
4.1.	Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами	Первичные учетные документы, журналы-ордера №12, 15, Главная книга	Инспектирование, пересчет
4.2.	Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражение в бухгалтерском учете	Первичные документы, журналы ордера №12,15, Главная книга	Инспектирование, аналитические процедуры.