Аудиторская проверка финансовых результатов

Таблица 2.1.1. 

Порядок проведения аудита доходов и расходов по обычной деятельности

Этап проведения аудита	Объекты проверки
1.Сверка данных аналитического  учета доходов и расходов, связанных  с обычными	1.При проведении аудита необходимо  сверить тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счету 90 синтетического учета  доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности. 2.Данные аналитического учета  должны
видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета	соответствовать оборотам и  остаткам по счетам синтетического  учета. 3.Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм  оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. 4.Суммы дебетовых и кредитовых  оборотов, а также дебетовых и  кредитовых сальдо должны быть  соответственно равны
2.Проверка правильности учета  доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности	1.При проведении аудита необходимо  установить выполняются ли требования  нормативных актов о порядке  учета доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности.

 

Согласно Инструкции по применению плана счетов [5], для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль [12].

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить:

1. правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
2. наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
3. правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
4. правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;
5. правильность отражения данных о бартерных сделках;
6. правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
7. правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
8. правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
9. правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
10. правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
11. правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
12. правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
13. правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90;
14. правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90;
15. правильность реформации баланса [15].

 

2.2. Проверка прочих доходов и расходов

 

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?
3. Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов приведен в табл.2.2.1.:

Таблица 2.2.1.

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов

Этап проведения аудита	Объекты проверки
1.Сверка данных аналитического  учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета	1.При проведении аудита необходимо  сверить тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счету 91 синтетического учета  прочих доходов и расходов. 2.Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. 3.Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм  оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов. 4.Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
2.Проверка правильности учета  прочих доходов и расходов	1.При проведении аудита необходимо  установить выполняются ли требования  нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов. 2.Согласно Инструкции по применению  плана счетов, для обобщения информации  о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 .

 

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

1. поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2. поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
3. поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
4. прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
5. поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
6. поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
7. проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
8. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
9. поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
10. поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
11. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
12. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
13. курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
14. прочие доходы.

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

-расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

-возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

-убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

-отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

-суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

-курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

-расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

-прочие расходы

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов.

Таблица 2.2.2.

Общий вид таблицы аудита правильности  учета прочих доходов и расходов

(рабочий документ аудитора)

№п/п	Объект  проверки	Документы	Процедуры
1.	Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
2.	Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей

 

 

№п/п	Объект  проверки	Документы	Процедуры
3.	Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
4.	Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах	Формы №1, 2, 3, 4, 5, пояснительная записка	Аналитические процедуры

Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются.

 

2.3. Проверка финансового результата отчетного года

Целью аудиторской проверки финансового результата отчетного года является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

–Бухгалтерский учет прибылей и убытков соответствует положениям нормативных актов?

–Порядок реформации баланса соответствует положениям нормативных актов?