Аудиторская проверка доходов по обычным видам деятельности» на примере предприятия ООО «А-ЛИСА

 

Из представленных в таблице данных можно сделать ряд выводов. Всё имущество, используемое в деятельности предприятия, не является его собственностью - этот вывод можно сделать исходя из того, что стоимость основных средств, отраженная в бухгалтерском балансе, равна нулю. Помещения магазинов ООО «А-ЛИСА» являются арендованными. Каждая единица торгового оборудования в магазинах имеет стоимость менее 40 тыс. руб., поэтому в бухгалтерском учете предприятия отнесена к материальным запасам.

В 2012 году произошло увеличение выручки предприятия на 1290 тыс. руб., т.е. на 8,74% по сравнению с 2011 годом. В то же время, себестоимость увеличилась на 564 тыс. руб., или на 4,13% по сравнению с 2011 годом. Темп роста выручки превышает темп роста себестоимости, что является положительным экономическим фактом, поскольку обеспечивает рост прибыли и повышение рентабельности деятельности предприятия. В 2012 году прибыль от продаж увеличилась на 726 тыс. руб., т.е. на 65,58% по сравнению с 2011 годом, а чистая прибыль увеличилась на 920 тыс. руб., т.е. на 114,14% (более чем в 2 раза).

Более низкий темп роста себестоимости по сравнению с выручкой повлиял на то, что уровень затрат на 1 руб. выручки сократился с 0,93 руб. до 0,89 руб., т.е. на 4 коп., что также является положительным экономическим фактом. Это было достигнуто за счет увеличения объема продаж товаров, поскольку торговая наценка в магазинах ООО «А-ЛИСА» в течение рассматриваемого периода не менялась.

Другим положительным изменением является повышение производительности труда торговых работников предприятия: в 2011 году труд каждого работника приносил за год 1230,17 тыс. руб. выручки, а в 2012 году этот показатель повысился до 1337,67 тыс. руб., т.е. на 107,5 тыс. руб.

В целом, все изменения, произошедшие в деятельности предприятия за рассматриваемый период, являются положительными. Предприятие стало работать более эффективно.

 

 

2. Аудит доходов по обычным видам деятельности

 

2.1 Программа аудита доходов по обычным видам деятельности ООО «А-Лиса»

 

Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме. Программа аудита включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в конкретной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей.

В стадии аудиторской проверки включаются:

1) стадия планирования - состоит из:

- предварительного планирования;

- определения объема проверки;

- составления письма-обязательства о согласии на проведение аудита;

- заключения договора на аудиторскую проверку;

- изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (ВК);

- составления общего плана аудита;

- составления программы аудита;

- проведения тестирования средств ВК;

- определения объема аудиторской выборки при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;

- уточнения программ аудита при удовлетворительных результатах тестирования средств ВК;

2) стадия проведения аудиторской проверки, в ходе которой:

- выполняются аудиторские процедуры проверки оборотов и сальдо по бухгалтерским счетам;

- оформляются рабочие документы аудита по результатам выполнения аудиторских процедур и собранных аудиторских доказательств;

3) стадия подведения итогов аудита, на которой:

- оценивают полноту проведения аудита;

- оценивают существенность выявленных ошибок и нарушений;

- составляют письменную информацию по результатам проверки для экономического субъекта;

- обсуждают с руководством экономического субъекта ошибки и замечания и получают от экономического субъекта протокол внесения изменений в бухгалтерский учет и отчетность по обнаруженным ошибкам;

- после исправления бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта оформляется новый вариант письменной информации руководству экономического субъекта;

4) стадия формирования окончательного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, на которой:

- оформляется аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности;

- выдаются рекомендации о совершенствовании системы бухгалтерского учета и ВК;

- обсуждаются с руководством экономического субъекта результаты проверки и возможность выполнения рекомендаций.

Планирование аудиторской проверки включает предварительный этап планирования, общий план и программу аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с внешними и внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта. Далее он изучает организационно - управленческую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, СВК (систему внутреннего контроля), уровень рентабельности, порядок распределения прибыли.

Собираются сведения о дочерних и зависимых предприятиях.

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и ВК могут являться:

1) учредительные и регистрационные документы;

2) приказ об учетной политике;

- бухгалтерская отчетность, регистры учета;

- контракты (договоры) на поставку продукции, работ, услуг;

- результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;

- результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками экономического субъекта;

- результаты наблюдения за производственным процессом;

- результаты проверок проведенных ранее (др. аудиторской фирмой, налоговой инспекцией и др.);

- информации от третьих лиц.

Форма и содержание рабочих документов предварительного планирования могут быть разработаны аудиторской фирмой самостоятельно.

Результатом предварительного планирования, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта и ориентировочная оценка объема и стоимости работ.

Если аудиторская фирма считает возможным проведения аудита, то составляется письмо - обязательство о согласии и отправляется экономическому субъекту. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор.

В соответствии со стандартом №3 «Планирование аудита», результаты планирования оформляются в виде двух документов: плана и программы аудита.

План аудита содержит следующую информацию:

1) Планируемые трудозатраты;

2) Уровень существенности;

- Оценка аудиторского риска;

- Сроки проведения проверки;

- Состав аудиторской группы и её руководитель;

- Перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнения.

Программа аудиторской проверки доходов от обычных видов деятельности в ООО «А-ЛИСА», 2013 год

 

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	Аудит выручки от реализации товаров, продукции, услуг - по принципу начисления - по принятому в учетной политике методу реализации - по регулируемым ценам - по свободным рыночным ценам - косвенные налоги - при реализации по ценам не выше фактической себестоимости	1.12		Счета-фактуры, договора, кассовая книга
2	Аудит управленческих расходов	2.12		Ведомость начисления заработной платы аппарата управления, авансовые отчеты
3	Аудит процентов к получению: - от кредитных организаций за использование остатков средств	3.12		Выписки банков
4	Аудит прибыли (убытка) от реализации	4.12		Журнал-ордер по кредиту счетов 90
5	Аудит прочих операционных доходов	5.12		Журнал-ордер по счету 91, акты на списание основных средств, договора
6	Аудит прибыли от финансово-хозяйственной деятельности	6.12		Журналы-ордера по счетам 90,91,99
7	Аудит внереализационных доходов и расходов - уценки товаров - присужденные штрафы, пени - прибыль прошлых лет - излишки инвентаризации - убытки прошлых лет - убытки от хищений	7.12		Акты налоговых органов, акты на списание брака и уценку товаров, инвентаризации
8	Аудит прибыли отчетного года	8.12		Журнал-ордер по счету 99
9	Аудит налогов	9.12		Налоговая декларация по налогу на прибыль
10	Составление аудиторского заключения	12.12

 

Программа аудита должна содержать подробную информацию о видах аудиторских процедур, их документировании и служить подробной инструкцией для членов аудиторской группы.

Оформив результаты планирования в виде программы , аудитор приступает к осуществлению проверки доходов от обычных видов деятельности.

 

2.2 Проверка правильности формирования доходов от реализации в ООО «А-Лиса»

 

При проверке формирования доходов от реализации в ООО «А-ЛИСА» аудитором установлено, что учет доходов от обычных видов деятельностиведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки и выставления счета-фактуры покупателю и отражается на счете 90 «Продажи».

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41/2 «Товары в розничной торговле», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров.

Все суммы, отраженные в первичных документах, соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках.

Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

На заключительном этапе проверки устанавливалось соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

В ноябре 2013 г. в бухгалтерском учете ООО «А-ЛИСА» были отражены следующие операции по отгрузке и реализации товаров (таблица 5).

 

Таблица 5 - Порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «А-ЛИСА» операций по отгрузке и реализации товаров

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит	Расчет	Сумма, руб.
30.11.2013	Отражена реализация товаров за наличный расчет	50/1	90/1		578500
30.11.2013	Сдана выручка инкассатору	57	50/1		578500
30.11.2013	Зачислены на расчетный счет денежные средства	51	57		578500
30.11.2013	Списана учетная стоимость реализованных товаров	90/2	41/2	350000	350000
30.11.2013	Начислена заработная плата продавцам за ноябрь	44/1	70		44000
30.11.2013	Поступили денежные средства в кассу для выдачи заработной платы продавцам за ноябрь	50/1	51	44000 - 5720	38280
30.11.2013	Удержана из заработной платы сумма НДФЛ	70	68/1	44000 х 13%	5720
30.11.2013	Произведены отчисления во внебюджетные фонды	44/1	69	44000 х 30%	13200
30.11.2013	Исчислены налоговые платежи по УСН	90/2	68		10300
30.11.2013	Исчислен ЕНВД	90/2	68		22500
30.11.2013	Списана реализованная торговая наценка (сторно)	90/2	42	578500 / 1,2 * 0,2	96417
30.11.2013	Списаны издержки обращения	90/2	44/1	44000 + 13200	57200
30.11.2013	Выявлен финансовый результат от реализации товаров	99	90/9	578500 - 350000 - 96417 - 7200- 10300 - 22500	42083