Аудиторская проверка доходов по обычным видам деятельности» на примере предприятия ООО «А-ЛИСА

Негосударственное образовательное  частное учреждение

высшего профессионального образования

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

 

Факультет экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

Тема: «Аудиторская проверка доходов по обычным видам деятельности» на примере предприятия ООО «А-ЛИСА»

 

 

 

 

 

 

Выполнил: cтудент 5 курса

заочного отделения,

экономического факультета

Зинатуллина Р.Д.

Проверил:

                                                                             

 

Санкт - Петербург

2014-2015 уч.год

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………....3

1. Теоретические основы аудита доходов по обычным видам деятельности……5

1.1 Понятие доходов от обычных видов деятельности, порядок их признания в учете ООО "А-Лиса"

1.2 Цели и задачи аудиторской проверки и исследование нормативной и информационной базы аудита ООО «А-Лиса»

1.3 Особенности деятельности ООО «А-ЛИСА»

2. Аудит доходов по обычным видам деятельности в ООО «А-Лиса» ……….23

2.1 Программа аудита доходов по обычным видам деятельности ООО «А-Лиса»

2 .2Проверка правильности формирования доходов от реализации в ООО «А-Лиса»

3. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки ООО «А-Лиса» ……………………………………………35

Заключение……………………...…………………………………………………..38

Список использованных источников……………………………   ………………40

 

Введение

 

В соответствии с Федеральным законом 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Самая большая ошибка многих российских предпринимателей заключается в недооценке анализа учета и управления потоками доходов и расходов на предприятии. Некоторые предприниматели объясняют это особой сложностью финансовых проблем, а потому делегируют свои полномочия подчиненным. Такая позиция ошибочна: никоим образом нельзя не направлять, не контролировать самостоятельно денежные потоки как поступающие, так и исходящие. Именно в движении этих потоков и концентрируется, реальный результат предпринимательской активности и скрыты те возможности повышения результативности бизнеса, поиск которых ведет предприниматель. Поэтому отечественному предпринимателю, прежде всего, необходимо освоить все основные принципы и подходы управления финансами, хорошо в них разбираться, иначе он обречен на не успех. Таким образом, проблема овладения всеми секретами учета и управления доходами и расходами организации - это вопрос жизни и смерти бизнеса, особенно в специфических условиях российского рынка.

Цель данной работы состоит в том, чтобы рассмотреть методику аудита доходов организации по обычным видам деятельности на примере предприятия ООО «А-ЛИСА».

Для достижения цели необходимо было решить следующие задачи:

- рассмотреть цель и задачи аудита доходов по обычным видам деятельности;

- исследовать нормативную и информационную базу аудита;

- разработать программу аудита доходов по обычным видам деятельности;

- провести проверку выполнения договоров на поставку товаров в      ООО «А-ЛИСА»;

- провести проверку документального подтверждения отгрузки и реализации товаров в ООО «А-ЛИСА»;

- проверить правильность формирования доходов от реализации в    ООО «А-ЛИСА»;

- составить аудиторское заключение по результатам проверки.

Перечисленными задачами обусловлена структура курсовой работы, состоящей из введения, двух глав, заключения и приложений.

 

 

1. Теоретические основы аудита доходов по обычным видам деятельности

 

1 Понятие доходов от обычных видов деятельности, порядок их признания в учете ООО «А-Лиса»

 

Экономическая категория «доход» до недавнего времени не имела однозначного определения. В экономической науке и литературе она рассматривалась и как результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в виде разницы между стоимостью реализованной продукции и всеми произведенными затратами, связанными с производством и реализацией этой продукции, то есть прибыль, и как выручка от реализации продукции. Неоднозначное понимание данного термина в экономической науке, отсутствие четкого определения в законодательстве и нормативных актах по бухгалтерскому учету стало одной из причин сложностей, возникающих на практике.

В российском учете (РСБУ) критерии признания доходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации». Причем отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от МСФО является их детализация и обязательность к исполнению.

Пункт 5 ПБУ 9/99 определяет, что «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». Данный нормативный акт не только раскрывает сущность термина «доход», но и устанавливает условия, при наличии которых поступления организации признаются доходом .

Доходы могут быть разделены (по концепции МСФО) на выручку, которая может быть сопоставлена с расходами на ее получение, и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких либо затрат.

Доходы организации возникают как увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и других активов или уменьшения обязательств. Выгода - польза, приобретение, прибыль. В ПБУ 9/99 экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации, кроме вкладов собственников в капитал организации .

Не всякое увеличение активов формирует доход организации. Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходами от обычных видов деятельности являются поступления от осуществления хозяйственных операций являющихся предметом деятельности организации.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 к ним относятся:

- выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

- в организациях, предметом деятельности которых является сдача в аренду своих активов - это арендная плата;

- в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности - это лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;

- в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций - это поступления связанные с этой деятельностью (дивиденды).

Для обобщения информации о доходах , связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

Поступившие в результате той или иной операции средства должны быть отражены в бухгалтерском учете организации. Причем порядок их признания напрямую зависит от того, связано появление указанных средств с основным видом деятельности фирмы или нет.

Выручка признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих пяти условий: ( Согласно п.12 ПБУ 9/99).

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом.

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

4. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).

5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Порядок признания доходов от обычных видов деятельности.

 

Существует два вида признания доходов:

- В целях бухгалтерского финансового учета

- В целях налогового учета

В целях бухгалтерского финансового учета :

Выручка от обычных видов деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам мены принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Если по договору предоставляются скидки (накидки) покупателям, то величина поступления или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

В налоговом учете:

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей 249НК с учетом положений статьи 251 НК на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка.

В случае, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы.

В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.