Аудиторская проверка доходов по обычным видам деятельности» на примере предприятия ООО «А-ЛИСА

- проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;

- проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.

Объектами аудита являются операции по получению доходов от обычных видов деятельности.

Источниками информации для аудита доходов от обычных видов деятельности являются: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, учетная политика предприятия, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры, главная книга, бухгалтерская отчетность [43, c. 162].

При кажущейся простоте учета доходов многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными и безналичными средствами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы, регулирующие расчетные операции, целесообразно представить в виде следующей системы:

- законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

• Конституция РФ;
• Гражданский кодекс РФ;
• Налоговый Кодекс РФ;
• Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров;
• Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 19 октября 1992 г. № 3615-1, (ред. от 06.12.11, изм. и доп., вступившими в силу с 1.01.2012) [5];
• Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред. от 27.06.2011) [6].

- следующая ступень системы это стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

• «Отчет о движении денежных средств». ПБУ 23/2011 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № 11н [10];
• Приказ Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет Активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)», (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.01.2008 № 11007) [11];
• Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 05.10.2011) [12].
• «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н (в ред. от 18.09.06, 8.11.2010) [13];

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [15];
• Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [16];
• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе [17];
• Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» с 1 января 2012 года определяет порядок ведения кассовых операций с банкнотой и монетой на территории Российской Федерации в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения ;
• Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 24 апреля 2008 года №318-П, (ред. от 07.02.2012 г.), применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям ;

«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года №18 с 1 января 2012 года утратил силу.

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

ЦБ РФ Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установил предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 100 тысяч рублей по одному договору .

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми юридическими лицами, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Для осуществления расчетов с населением юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны:

• регистрировать контрольно-кассовые машины;
• использовать исправные контрольно-кассовые машины;
• выдавать покупателю отпечатанный на контрольно-кассовой машине чек за покупку (услугу);
• обеспечивать работникам налоговых органов беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам.

За неприменение контрольно-кассовой машины, а также в случаях, приравненных к неприменению контрольно-кассовой машины (использование аппарата без пломбы, без фискальной памяти, пробитие чека на меньшую сумму) на организацию может быть наложен штраф 30 000 - 40 000 рублей (ст. 14.5 КоАП).

Свободное перемещение финансовых средств гарантировано Конституцией (ст. 8), любое ограничение их перемещения не имеет под собой правовых оснований.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

• Гражданский кодекс Российской Федерации;
• Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.07.2011, изм. от 21.11.2011, принят ГД ФС РФ 24.12.2008) ;
• Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» .

С 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратили силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии реформирования, приближения к международным стандартам. Происходит процесс переосмысления прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. При разработке правовых актов, регулирующих деятельность аудиторов учитывались единые финансовые принципы аудита, использовался международный опыт, общепринятая терминология, сложившаяся практика этой деятельности за рубежом. При создании нормативной базы аудита учитывались задачи унификации законодательств РФ по этим вопросам. Сложилось мнение, что аудит это сочетание ревизионной и экспертно-консультационной деятельности. Однако, что касается целей и задач аудита, то закон об аудите определяет его цели, оценку достоверности ведения бухгалтерского учета и соответствие современных финансово-хозяйственных операций законодательству РФ. Аудит не подменяет государственные контролирующие органы структуры ведомственного контроля. Он остается предпринимательской деятельностью по осуществлению независимых вневедомственных проверок хозяйственных субъектов на договорной и платной основе.

Таким образом, для достижения основной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемости отчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям), обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации и полноты раскрытия информации.

1.3 Особенности деятельности ООО «А-ЛИСА»

Предприятие ООО "А-ЛИСА"

Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2013 года составляет 10000 руб.

Тип собственности ООО "А-ЛИСА" - общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности ООО "А-ЛИСА" - частная собственность.

Согласно регистрационной информации, основными видами деятельности ООО "А-ЛИСА" являются: розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво (52.25.1), производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) (40.3), прочая деятельность по организации отдыха и развлечений, не включенная в другие группировки (92.72).

ООО «А-ЛИСА» обслуживается в ОАО «Росбанк».

Предприятие ООО «А-ЛИСА» владеет сетью магазинов: магазин «Юлия»,магазин«Вера»магазин«Каравай»,магазин «УАнюты», магазин «Татьяна» . Магазины торгуют продуктами и алкоголем.

Основные технико-экономические показатели ООО «А-ЛИСА» представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели ООО «А-ЛИСА» за 2011-2012 гг. В тысячах рублей