Аудитгодовой бухгалтерской отчетности на примере ООО СП «Ситниковское» Омутинского района

 

2. Понимание деятельности  аудируемого лица

 

2.1 Общие сведения об  аудируемом лице

 

В соответствии с ФПСАД 8 понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита. [4]

Прежде чем приступить непосредственно к проверке бухгалтерского учета и сбору аудиторских доказательств необходимо провести анализ финансового состояния предприятия, дать оценку системе внутреннего контроля. Это поможет аудитору разработать план и методику проверки, перечень аудиторских процедур и основные направления аудита.[4]

Общество с ограниченной ответственностью Сельскохозяйственное предприятие «Ситниковское» создано в качестве коммерческой организации на основе добровольного соглашения его участников путем объединения их вкладов в уставном капитале.Организация самостоятельно осуществляет свою деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, распоряжается после уплаты налогов и других обязательных отчислений полученной прибылью. Предприятие является дочерней организацией ОАО «Птицефабрика Боровская».

Данная организация в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ не подлежит обязательному аудиту.[2]

Однако по инициативе руководства и участников общества проводилась аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год ООО Аудиторской фирмой «СибМаш – Лидер». Аудиторская организация составила следующие отчет аудитора (приложение 4) и аудиторское заключение (приложение 5) и выразила немодифицированное мнение о достоверногсти годовой бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 2.2. Устава предприятия (приложение 1) основными видами деятельности являются:

• растениеводство;
• производство семян зерновых культур;
• животноводство;
• племенное разведение скота;
• производство мяса и мясопродуктов;
• осуществление торгово-закупочной, снабженческо-сбытовой, посреднической деятельности, а также внешнеэкономической деятельности, в том числе и с привлечением иностранной инвестиции;
• розничная и оптовая торговля продовольственными и промышленными товарами;
• эксплуатация и ремонт автотранспорта;
• оказание транспортных услуг;
• строительство и ремонт объектов производственного, жилого и иного помещения;
• оказание консультационных услуг.

Согласно п. 11.3 Устава уставный капитал образован за счет средств, вложенных учредителями и участниками, и составляет 8020000 рублей.

Организационная структура ООО СП «Ситниковское» (приложение 2) имеет следующий вид:

1. Директор предприятия – Шулыгин П.В.;

2. Главный агроном, в введении  которого находятся зерносклады  и управляющие отделений Ситниково, Журавли, Малиновки по растениеводству;

3. Главный зоотехник, контролирующий  зоотехников и бригадиров МТФ  отделений;

4. Главный инженер, в управлении  которого находятся автопарк, главный  энергетик, газовое хозяйство, кладовщик склада запчастей и ГСМ, службы ремонтных мастерских;

5. Главный бухгалтер и  бухгалтерская служба;

6. Главный экономист;

7. Инспектор по кадрам, совмещающий обязанности секретаря.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Для его оценки используют следующие группы показателей-индикаторов: финансовой устойчивости, платежеспособности (ликвидности), деловой активности, рентабельности. Прежде чем приступить к расчету показателей, необходимо провести «визуальный» анализ, т.е. чтение отчетности предприятия. В бухгалтерском балансе организации присутствует «больная» статья – непокрытый убыток. Имущество организации сформировано целиком из заемного капитала, поэтому рассчитать показатели финансовой устойчивости и рентабельности не представляется возможным.

Таблица 2.1

Экспресс-анализ финансового состояния предприятия

Показатели	На конец 2012 г.		На конец 2013 г	+, -
Выручка, тыс. руб.	65313		87027	21714
Себестоимость продукции, тыс. руб.	107197		123027	15830
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-52144		-52559	-415
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	-41040		-11640	29400
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	-41040		-11640	29400
Стоимость имущества, тыс. руб.	106770		104962	-1808
Денежные средства, тыс. руб.		303	516	213
Дебиторская задолженность, тыс. руб.		4792	14948	10156
Запасы, тыс. руб.		59383	56715	-2668
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.		210437	220269	9832
Коэффициент абсолютной ликвидности		0,001	0,002	0,001
Промежуточный (критический) коэффициент покрытия		0,02	0,07	0,05
Общий коэффициент покрытия		0,33	0,33	0

 

По данным проведенного анализа можно сделать вывод, что финансовое состояние ООО СП «Ситниковское» характеризуется как кризисное как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Активы предприятие сформированы целиком и заемных средств. Погасить свои обязательства организация не может, даже реализовав все свое имущество, доля ликвидных средств среди которых очень мала. Следовательно, значимость в достоверности такой отчетности для участников общества и других ее пользователей очень высока.

 

2.2 Особенности организации  бухгалтерского учета и  налогообложения

 

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Структура бухгалтерской службы состоит из экономиста, главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера, бухгалтеров централизованной бухгалтерии, бухгалтеров отделений.

Учет ведется в соответствии с учетной политикой (приложение 3)в электронном виде с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С: Предприятие»и рабочего Плана счетов (приложение 4).  Рабочий план счетов содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности.Регистрами учета при данной программе являются Оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета, карточка счета.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из следующих форм:

• форма №1 «Бухгалтерский баланс»
• форма № 2 «Отчет о финансовых результатов»
• форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»
• формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»
• Форма № 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах».

Предприятие ООО СП «Ситниковское» находится на общей системе налогообложения, т.е. является плательщиком налога на прибыль, имущество и налога на добавленную стоимость. НДС организация уплачивает по ставке 10%. Ставка налога прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей составляет 0%. Остальные платежи в бюджет и во внебюджетные фонды организация производит в соответствии с законодательством РФ.

 

2.3 Планирование аудиторской  проверки

 

Методика аудиторской проверки годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности разрабатывается в обычном порядке, т.е. в соответствии с Федеральными стандартами и стандартами (правилами) аудиторской деятельности.

Выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

• планирование аудита;
• проведение аудита;
• подготовка отчета и заключения.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. [4]

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. [4]

 

Программа аудиторской проверки

 

Аудируемая организация                    ООО СП «Ситниковское»

Индивидуальный аудитор                   Самеева М.М.

Проверяемый период                           1.01.2013 – 31.12.2013

Сроки проведения аудита                    24.06.2013 – 20.07.2013

Направления проверки	Источники информации	Процедуры аудита
Анализ учетной политики организации	Учетная политика организации	Запрос, аналитические процедуры
Проверка записей в регистрах учета	Регистры бухгалтерского учета	Инспектирование
Аудит бухгалтерского баланса	Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», оборотно-сальдовая ведомость	Инспектирование, пересчет, тестирование
Аудит отчета о финансовых результатах	Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах», оборотно-сальдовая ведомость по счету 90, 91, 99	Инспектирование, пересчет, тестирование
Аудит приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	Форма № 3 «Отчет об изменения капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу т отчету о финансовых результатах», оборотно-сальдовая ведомость.	Инспектирование, пересчет, тестирование
Проверка взаимоувязки показателей форм бухгалтерской отчетности	Формы годовой бухгалтерской отчетности и приложения к ним	Инспектирование, аналитические процедуры

 

 

3. Методика аудиторской  проверки

 

3.1. Проверка достоверности бухгалтерского баланса

 

Бухгалтерский баланс (приложение 15) является основной формой отчетности предприятия. По данным баланса можно оценить размер организации, структуру имущества и источников его формирования, оценить платежеспособность и финансовую устойчивость  предприятия и принять на этой основе управленческие решения.

Прежде чем приступить к проверке правильности заполнения форм отчетности аудитор должен проверить данные инвентаризации имущества и обязательств организации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.

При этом следует помнить о правилах оценки статей баланса:

• основные средства, нематериальные активы – по остаточной стоимости, т.е. за минусом амортизации;
• финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора;
• материальные ценности – по фактической себестоимости за минусом резерва под снижение их стоимости;
• готовая продукция – по фактической или плановой себестоимости;
• товары – по фактической стоимости их приобретения без учета торговой наценки;
• дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами за минусом резерва по сомнительным долгам;
• кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторов;
• уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;
• резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений;

После проверки результатов инвентаризации следует приступить к проверке показателей бухгалтерского баланса. Проверка показателей актива баланса представлена в таблице 3.1. на основе данных оборотно-сальдовой ведомости (приложение 7).

Таблица 3.1

Тест проверки тождественности показателей баланса данным оборотно-сальдовой ведомости

№ п/п	Статья баланса	Код строки	Сумма, тыс. руб.	Счет, субсчет	Сальдо, тыс. руб.	Отклонение
Актив
1	Основные средства	1150	31086	01; 02	57557 – 26472 =31086	0
2	Прочиевнеоборотные активы	1190	1697	08	1697	0
3	Итого по разделу 1	1100	32783	Х	32783	0
4	Запасы	1210	56715	10; 11; 20; 41; 43; 97	18770 + 25602 + 8130 +28 + 4117 + 67 = 56715	0
5	Дебиторская задолженность	1230	14948	60.02; 62.01;	3934+10156+728+17+95+10+8461 = 23401	-8453
6	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	516	50; 51	8 + 508 = 516	0
7	Итого по разделу 3	1200	72179	Х	80632	-8453
8	Баланс	1600	104962	Х	113415	-8453
Пассив
9	Уставный капитал	1310	8020	80	8020	0
10	Непокрытый убыток	1370	123327	84	(123327)	0
11	Итого по разделу 3	1300	(115307)	Х	(115307)	0
12	Заемные средства (краткосрочные)	1510	11652	66	11652	0
13	Кредиторская задолженность	1520	208617	60.01; 62.02; 68.01; 69.01; 69.02; 69.03; 69.11; 70; 76.05; 76.41; 76.АВ	31652+91160+279+1+421+73+63+1030+92360+32 = 217070	-8453
14	Итого по разделу 5	1500	220269	Х	228722	-8453
15	Баланс	1700	104962	Х	113415	-8453