Аудита капитала и резервов предприятии

 

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала аудиторами ООО «Иж-инжиниринг» проводилась по данным регистров ООО «Технология» по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналити­ческого учета.

В результате проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала в ООО «Технология» было установлено, что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодательства.

Аудит учета добавочного капитала имеет целью выразить мнение о достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и законности создания, использования и отражения его в учете.

Тождество учетных и отчетных данных проверяется аудиторами путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (сальдо счета 83 «Добавочный капитал») и регистров по счету 83 «Добавочный каптал».

При несоответствии показателей устанавливается величина отклонений и возможные причины, которые должны быть уточнены при детальной проверке.

Аудитор должен получить подтверждение того, что добавочный капитал сформирован в результате:

прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;

получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

положительных курсовых разниц, образовавшихся при внесении вкладов учредителей в уставный капитал.

При проверке правильности отражения операций по учету добавочного капитала ООО «Технология» аудиторами был составлен рабочий документ, приведенный в таблице 5.

Таблица 5

Тест проверки учета добавочного капитала в ООО «Технология»

№ п/п	Содержание операции	Отражено в учете организации			Подлежит отражению
		Проводка		Сумма	Проводка		Сумма
		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма дооценки ОС	01	83	4700	01	83	4700
2	Отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов ОС над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС	83	02	700	83	02	700

 

Таким образом, при проверке учета правильности начисления сумм добавочного капитала в ООО «Технология» аудиторами ООО «Иж-инжиниринг» ошибок выявлено не было.

Проверка обоснованности использования добавочного капитала осуществляется на соответствие учредительным документам и решениям собственников.

При проверке следует обращать внимание на то, что использо­вание средств добавочного капитала может осуществляться только за счет соответствующих источников этих средств. Например, не допускается направление эмиссионного дохода на нужды социаль­ного характера.

Резервный капитал формируется в соответствии с установленным порядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и предопределены основные цели аудита учета резервного капитала - подтверждение достоверности показателей отчетности о резервном капитале, правильность образования и целевое использование.

Проверяя образование и использование резервного фонда, аудиторы устанавливают:

• правомерность образования резервного капитала;
• соблюдение верхней и нижней предельной величины;
• наличие решения акционеров (учредителей) о направлении в него нераспределенной прибыли;
• обоснованность списаний убытков за счет резервного ка­питала;
• оправданность погашения и выкупа облигаций общества.

Проверка тождества учетных и отчетных данных о резервном капитале проводится путем сопоставления показателей Бухгалтер­ского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (счет 82 «Резервный капитал») и регистров по счету 82 «Резервный капитал».

В случае обнаружения расхождений в этих данных определяется величина расхождений и возможные причины (арифметическая, техническая или методологическая ошибка и др.). При детальной проверке операции необходимо конкретизировать причины и харак­тер расхождений.

Отсутствие резервного капитала или его недостаточная величина (в случае обязательного формирования резервного капитала) представляют фактор дополнительного риска вложения средств в организацию, так как свидетельствуют либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков, либо о недостаточности прибыли.

Проверка правильности отражения в учете операций по резервному капиталу в ООО «Технология» аудиторами ООО «Иж-инжиниринг» проводилась на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Инструкции по его применению и другим нормативным актам.

Вывод по проверке учета резервного капитала и его использования в ООО «Технология»: резервный капитал в организации начислен в соответствии с уставом ООО «Технология».

Аудит учета резервов предстоящих расходов имеет целью выразить мнение о достоверности остатков зарезервированных средств, отраженных в Бухгалтерском балансе по статье «Резервы предстоящих расходов», правильности создания резервов и обоснованности их использования.

Проверка тождества учетных и отчетных данных устанавливается путем сопоставления данных статьи «Резервы предстоящих расходов» в Бухгалтерском балансе и в Отчете об изменениях капитала и сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в Главной книге и регистрах синтетического и аналитического (оборотная ведомость) учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Правильность использования резервов устанавливается проверкой первичных документов, подтверждающих списание фактически произведенных расходов за счет резервов (расчетно - платежные ведомости, акты выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера и др.). При проведении пересекающихся процедур по проверке затрат может быть выявлено списание за счет издержек производства и обращения расходов по ремонту основных средств при ежемесячных отчислениях в резерв на ремонт основных средств, что приводит к завышению текущих затрат, занижению прибыли в течение года.

 

 

ГЛАВА 3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТРОРСКОЙ ПРОВЕРКИ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ТЕХНОЛОГИЯ»

 

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

систематизацию результатов проверки;

анализ результатов проверки;

составление аудиторского заключения.

Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления товарно – материальных ценностей, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

• общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
• правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
• соблюдение налогового законодательства;
• анализ финансового состояния клиента.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соостветствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соотвествии порядка ведения его бухалтерского учета закнодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила что имущественное и финансовое положение экономического субъекта такого, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать эту деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности»

По результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Технология» аудиторской организацией ООО «Иж-инжиниринг» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение. Текст аудиторского заключения приведен в приложении 5.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

При написании данной работы была изучена литература по бухгалтерскому (финансовому) учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и движения капитала и резервов на производственных предприятиях.

В процессе проведения исследований были получены следующие результаты:

в ООО «Технология» ежегодно проводятся аудиторские проверки;

система внутреннего контроля ООО «Технология» была оценена как средняя;

по результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Технология» аудиторской организацией ООО «Иж-инжиниринг» было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение.

В данной работе в процессе исследований разработана и предложена методика теста оценки влияния факторов на контрольную среду организации ООО «Технология». Также в были разработаны план и программа аудиторской проверки учета капитала и резервов, представлен перечень рабочих документов аудитора и процедур по проверке операций учета и движения уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов. Получен достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показателя бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат искажений.

Также были исследованы и описаны все существенные основные принципы учета, формирование, движение и аудит капитала и резервов имеющие практическое значение. В этой работе аккумулированы основные сведения позволяющие понять, что такое капитал и резервы предприятия, как он формируется, изменяется и действует.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

Гражданский Кодекс РФ (часть 1) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ

Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.08г.

Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)

Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 03.06.2009г)

Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в редакции от 19.11.2008г.)

8. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  применению плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций, утвержденные Приказом  Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

9. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции  от 18.09.2006г. №116)

10. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 06.10.2008г. №106н.

11. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» ПБУ 4/99, утвержденное  Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 18.09.2006г. №115)

12. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом  Минфина РФ от 23.06.2007г.

13. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 27.11.2006г.

14. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции  от 27.11.2006г.)

15. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина  РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции  от 27.11.2006г.)