Аудита капитала и резервов предприятии

Расчет аудиторского риска и показателя уровня существенности.

Важным моментом, определяемым в процессе преддоговорной работы, является оценка аудиторского риска и уровня существенности будущей проверки.

Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемого предприятия может содержать не выявленные аудитором существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или, наоборот, вероятность признания существенных искажений, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск (ВХР) и риск средств контроля (РСК), а также риск необнаружения, согласно федеральному правилу (стандарту) № 8 “Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Внутрихозяйственный риск отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение, которое может быть существенным.

Факторная модель аудиторского риска:

ПАР = ВХР Ч РСК Ч РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск;

ВХР - внутрихозяйственный риск;

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения.

 

На основании деятельности организации, ее внутренних характеристик и условий внешней среды аудитор принимает равным 80 % ВХР, а также на основании оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (Приложение 4) аудитор полагает что РСК будет равным 50 %. Также, аудитор полагает, что приемлемый аудиторский риск при аудите ООО «Технология» не должен превышать 4 %.

На основе данных значений вычислим значение риска необнаружения, которым аудитор должен руководствоваться при аудите ООО «Технология»:

РНО = ПАР/(ВХР*РСК) = 0,04/(0,8*0,5) = 0,10.

Таким образом, риск необнаружения при аудиторской проверке ООО «Технология» аудитор принимает равным 10%.

Составляя план и программу аудита капитала и резервов, аудиторской орга­низации следует учитывать степень автоматизации обработки учет­ной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности аудиторская фирма при разработке плана проверки рассчитывает приемлемый уровень существенности. Этот показатель означает предельное значение ошибок в отчетности, превышение которого делает ее недостоверной. Конкретное значение уровня существенности определяется на стадии планирования аудита и фиксируется в общем плане аудита. Правильное определение уровня существенности - это важная задача подготовительного этапа аудита.

Рассчитаем планируемый уровень существенности. Для этого необходимо взять базовые показатели из формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 1) и формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» (приложение 2).

При подготовке плана и программы аудита учета капитала и резервов аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возник­нуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень сущест­венности, беря определенную долю от каких-либо базовых показа­телей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей ба­ланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усред­ненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допус­кается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня сущест­венности, каждый из которых должен быть предназначен для оцен­ки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей балан­са, показателей отчетности.

Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Технология» используем таблицу 3. Данные для таблицы 3 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Технология» за 2008г. (приложения 1-2).

 

 

Таблица 3

Расчет значения уровня существенности в ООО «Технология»

Наименование базового показателя в 2008г.	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль ООО «Технология»	2832	5	142
Валовой объем реализации без НДС, акцизов	56746	2	1135
Валюта баланса	18081	2	362
Собственный капитал	5323	10	532
Общие затраты ООО «Технология»	53966	2	1079
Единый показатель уровня существенности			500
Показатель уровня существенности по капиталу и резервам			150

 

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «Технология». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 5:

(142 + 1135 + 362 + 532 + 1079)/5 = 650 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 30%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 78,2%:

(650 – 142)/650х100 = 78,2%

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 74,6%:

(650 – 1135)/650х100 = - 74,6%

Показатель общих затрат ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 66%:

(650 – 1079)/650х100 = - 66%

Показатель валюты баланса ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 44,3%:

(650-362)/650х100 = 44,3%

Показатель собственного капитала ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 18,2%:

(650-532)/650х100 = 18,2%.

Так как значение доли показателя балансовой прибыли и валюты баланса сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем данные показатели и используем только показатель собственного капитала ООО «Технология» - 532 тыс. руб.

Единый показатель уровня существенности округляем до значения 500 тыс.руб., но так, чтобы после округления ее значение изменилось не более чем на 20 % в ту или иную сторону (в данном случае в меньшую сторону):

(532 - 500) / 532 * 100 % = 6 %

Получилось, что единый показатель уровня существенности равен 500 000 руб.

Теперь определим уровень существенности по капиталу и резервам организации, который определяется как произведение частного от деления остатка по строке «Итого капитал и резервы» и значения валюты баланса на единый показатель уровня существенности:

(5323 / 18081) * 500000 = 147200 руб.

Округляем это число до 150 000 руб..:

(150000 - 147200) / 147200 *100 % = 1,9% (т.е. менее 20%).

Следовательно, показатель уровня существенности по капиталу и резервам организации будет равняться 150 000 руб.

Если по ходу выполнения проверки аудитор принимает решение о снижении уровня существенности, то он должен скорректировать в сторону уменьшения и общий аудиторский риск. Это можно сделать, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск необнаружения.

Повлиять на уровень внутрихозяйственного риска, как правило, не возможно. Для снижения риска средств контроля необходимо применить дополнительные тесты средств контроля. Для снижения риска необнаружения следует расширять круг применяемых аудиторских процедур, повысить объем аудиторских выборок, можно привлечь более квалифицированных аудиторов и увеличить продолжительность проверки.

 

2.3 Аудиторская проверка  учета капитала и резервов предприятии ООО «Технология»

 

 

В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с пере- утверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «Технология» аудиторами ООО «Иж-инжиниринг» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 6.

Таблица 4

Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «Технология

 

Учредители	Взнос в уставный капитал
	Объявленный (руб.)	Фактически внесено (руб.)	Дата	Документ	Вид вклада
ОО «Мега»	25000	25000	05.08.02	Платежное поручение № 9	Денежные средства
Максимов А.П.	20000	20000	05.08.02	Приходный кассовый ордер №1	Денежные средства
продолжение таблицы №4
Гордиленко М.А.	35000	35000	05.08.02	Приходный кассовый ордер №2	Денежные средства
Смолов В.В.	20000	20000	05.08.02	Приходный кассовый ордер	Денежные средства
ОО «Мега»	25000	25000	05.08.02	Платежное поручение № 9	Денежные средства
Максимов А.П.	20000	20000	05.08.02	Приходный кассовый ордер №1	Денежные средства