Аудит выручки от реализации продукции, работ, услуг

 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»;

 «Себестоимость реализации  товаров, продукции, работ, услуг»;

 «Коммерческие расходы»;

 «Управленческие расходы».

6. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности выручки от реализации продукции (работ, услуг) данным синтетического и аналитического учета. Аналитический учет в ОАО «Искож» ведется по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для каждого контрагента открыт свой субсчет:

         62.1 – Расчеты с покупателями за продукцию.

62.2 – Расчеты по  авансам.

62.3 – Расчеты по  продуктам реализации.

62.4 – Расчеты по оптовой торговле.

В ведомости №16 «Движение  готовых изделий, их отгрузка и реализация»  показаны все операции по реализации продукции (работ, услуг) покупателям. Учета в этой ведомости ведется по субсчетам. Итог этой ведомости должен совпадать с итогом оборотно – сальдовой ведомости по счету 62.

7. Проверка организации налогового учета по формированию доходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, проверка правильности исчисления и отражения в учете налога на прибыль с объема реализации продукции (работ, услуг) включает в себя анализ системы налогового учета на соответствие законодательству. Согласно Налогового кодекса РФ, объектом обложения налогом является валовая прибыль организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств, имущества и доходы от внереализованных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов. Затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение производства, переподготовку кадров и другие виды затрат (всего около 300 позиций, определенных налоговым кодексом).

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Согласно НК РФ, налог  на прибыль взимается по ставке 20%, в том числе:

- в федеральный бюджет  – 2%;

- в бюджет субъектов  РФ – 18%.

Начисление налогов  и сборов, причитающихся в соответствии  с налоговыми декларациями (расчетами)  ОАО «Искож» к уплате в бюджет, отражается  по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и может производиться за счет:

- затрат на производство (расходов на продажу) - например, налог на  пользователей автомобильных дорог, земельный налог (Д 23 – К 68);

- финансовых результатов  деятельности организации – например, налог на имущество предприятий,  лицензионный сбор за право торговли  винно-водочными изделиями. В этом случае  налоги и сборы учитываются  по дебету 91 «Прочие дохода и расходы»;

- доходов, выплачиваемых  физическим и юридическим лицам,- например,  налог  на доходы  с физических лиц,  НДС. Такие налоги  отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов:

     Д 70 –  К 68 – Начислен НДФЛ.

     Д 90 –  К 68 – Начислен НДС к перечислению  в бюджет.

Так как система внутреннего контроля оценена как надежная, но внутренний аудит на предприятии не проводится, то можно перейти к осуществлению сплошной проверки операций по существу и оборотов сальдо по счетам 43, 62, 90.1.

Для проверки необходимы следующие первичные документы: счета - фактуры; товарные накладные; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за;  книга продаж;  налоговая декларация по налогу на прибыль;  оборотно – сальдовые ведомости по счетам 43, 62, 90.1; ведомость №16.

 

 

 

 

3. РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОГО ОБСЛЕДОВАНИЯ

 

При проверке наличия и правильности оформления договоров поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг, договоров купли – продажи товаров, комиссионных и агентских договоров ошибок выявлено не было. Все договора заполнены правильно, условия заключения договоров четко обговорены, все подписи и печати проставлены.

Проверка документального  оформления операций реализации продукции (работ, услуг) показала отсутствие нарушений. В счетах-фактурах и товарных накладных отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера, проставлены только подписи уполномоченного лица. Но в учетной политике ОАО «Искож» имеется оговорка, что данные первичные документы с подписью уполномоченного на то лица считаются действительными. Поэтому это не является ошибкой.

Проверка достоверности, полноты и своевременности отражения в учете выручки от продажи продукции (работ, услуг) не выявила ошибок. Даты на счетах – фактурах соответствуют датам на товарных накладных, эти операции отражены в книге продаж, сопровождаются верными проводками. Нетипичных проводок не обнаружено. Суммы на товарных накладных и счетах – фактурах также совпадают. Все операции отражены в учете в том налоговом периоде, в котором они совершены.

Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных  документах ценам указанным в прейскуранте не выявила ошибок. Цены в товарных накладных совпадают с ценами в прейскуранте, одинаковая продукция поставлялась разным покупателям по одной и той же цене, завышения либо занижения цен не было.

В результате аудиторской  проверки правильности формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) были выявлены следующие ошибки:

1. Не была учтена  счет – фактура №69 от 15.01.2011 на отгруженную продукцию на сумму 648 руб., в т.ч. НДС 99 руб. В данном случае необходимо сделать дополнительные проводки:

Д 62 – К 90 = 648 руб.

Д 90 – К 68 = 99 руб.

Д 90 – К 99 = 549 руб.

2. Не была учтена  счет – фактура №73 от 16.01.2011 на отгруженную продукцию на сумму 13580 руб., в т.ч. НДС 2072 руб. Следует сделать дополнительные проводки:

Д 62 – К 90 = 13580

Д 90 – К 68 = 2072

Д 90 – К 99 = 11508

Результаты проверки по аудиторскому обследованию, а также  анализ ошибок, выявленных при аудиторской  проверке, представлен в таблице 5.

 

Таблица 5.  Анализ ошибок, выявленных при аудиторской проверке.

 

Наименование ошибки	По данным бухгалтера предприятия	По данным аудитора	Искаже-ние отчет-ности, руб.	Рекомендации по устранению ошибок
1. В проверяемом периоде не была учтена счет-фактура № 69 от 15.01.11 на отгруженную продукцию на сумму 648 руб., в т.ч. НДС 99 руб.	Не отражена отгрузка продукции  по состоянию на 15.01.11	Д 62 – К 90 = 648 Д 90 – К 68 = 99 Д 90 – К 99 = 549	- 648	Сделать дополнительные проводки: Д 62 – К 90 = 648 Д 90 – К 68 = 99 Д 90 – К 99 = 549
2. Не была учтена счет-фактура № 73 от 16.01.11 на отгруженную продукцию на сумму 13580 руб., в т.ч. НДС 2072 руб.	Не отражена отгрузка продукции  по состоянию на 16.01.11	Д 62 – К 90 = 13580 Д 90 – К 68 = 2072 Д 90 – К 99 = 11508	- 13580	Сделать дополнительные проводки: Д 62 – К 90 = 13580 Д 90 – К 68 = 2072 Д 90 – К 99 = 11508
Итого			- 14228

 

Таким образом валюта баланса была занижена на 14228 рублей. Уровень существенности составляет 34000 рублей. Сумма занижения баланса не превышает допустимый уровень существенности, поэтому можно составить положительное аудиторское заключение.

 

Заключение  аудиторской фирмы

о бухгалтерской отчетности ОАО «Искож»

за 2011 года

 

1. Нами проведен аудит  прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО «Искож» за 2011 года. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ОАО «Искож».

2. Ответственность за  подготовку данной отчетности  несет исполнительный орган ОАО «Искож». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Аудит планировался  и проводился таким образом,  чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал сплошную проверку подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению  бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО «Искож» по состоянию на 1 января 2012 года и финансовых результатов его деятельности за 2011 год.

 

Руководитель аудиторской  фирмы

Н. В. Иванов

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Финансовое состояние  предприятия характеризуется совокупностью  показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств. Именно финансовые результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.

На основании выполненной  работы, в которой рассмотрен учет и аудит выручки от продажи продукции (работ, услуг), её бухгалтерский учет и аудит в ОАО «Искож», можно сделать обобщающие выводы и сформулировать соответствующие предложения:

-вся деятельность  предприятия лежит в рамках  Российского законодательства. При  ведении бухгалтерского учета  и составлении отчетности главный  бухгалтер руководствуется законодательными, нормативными актами и учредительными документами;

-бухгалтерский учет  ведется на основе применения  журнально - ордерной системы  учета;

-на предприятии присутсутствуют внешнеэкономические операции;

-эффективность и надежность  системы внутреннего контроля  по учету финансовых результатов можно оценить как достаточно высокую;

-на предприятии ведутся  все необходимые бухгалтерские  регистры, позволяющие сделать выводы  о финансовом положении предприятия;

-аудит выручки от продажи продукции (работ, услуг) не выявил существенных расхождений в бухгалтерском учете финансовых результатов.

Предприятию можно порекомендовать повысить эффективность деятельности службы внутреннего аудита для более полного контроля за правильностью формирования конечных результатов деятельности предприятия. Очень важно отслеживать процесс полученных доходов и произведенных расходов, и именно аудит финансовых результатов поможет выявить слабые стороны в бухгалтерском учете финансовых результатов и наметить меры по его улучшению.

В курсовой работе рассматривается  аудиторская проверка только одной области учета, а именно: учет выручки от реализации продукции, работ, услуг. Это одна из главных областей учета, т. к. связана с получением предприятием прибыли при эффективной работе. Эта область требует повышенного внутреннего контроля, т. к. ошибки в учете объема реализованной продукции, ошибки в исчислении выручки влекут за собой неверно рассчитанные налоги, а это вызывает конфликты с налоговыми органами.

В целом на исследуемом  предприятии не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные количественные и качественные ошибки говорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Аудит : учебник / под ред. В.И. Подольского. –  М. : Экономистъ, 2005. – 494 с.

2. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, А93   Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.

3. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 184 с: ил.

4. Практический аудит : учебник / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М., Эксмо, 2009. – 176 с.

5. Соколова Е.С. Основы аудита / Московская финансово - промышленная академия. - М., 2004. - 79 с.