Аудит выручки от реализации продукции, работ, услуг

Основные финансовые показатели деятельности ОАО «Искож» представлены в таблице 1.

 

Таблица 1. Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности ОАО «Искож».

 

Наименование показателя	2009	2010	2011	Темп прироста, % к предыдущему  году
1. Показатели объема  производства и продаж
1.1 Выручка от продажи,  тыс. руб.	1 321 395	1 672 923	2 038 497	27	22
2. Показатели объема  используемых ресурсов, капитала и затрат
2.1. Материальные затраты  на производство и продажу,  тыс. руб.	1 018 651	1 167 082	1 550 148	15	33
2.2. Годовой фонд оплаты  труда персонала, тыс. руб.	85 033	114 305	131 162	34	15
2.3. Среднесписочная численность  персонала, чел.	547	556	593	2	7
2.4. Средняя величина  основного капитала (внеоборотных  активов), тыс. руб.	296 859	267 814	256 166	-10	-4
2.5. Средняя величина  основных средств (по первоначальной  стоимости), тыс. руб	658 753	819 876	476 753	24	-42
2.6. Средняя величина  оборотного капитала (оборотных активов), тыс. руб.	491 606	499 228	550 302	2	10
2.7. Сумма чистых активов  (на конец периода), тыс. руб.	482 912	573 402	674 146	19	18
2.8. Полная себестоимость  проданных товаров, тыс. руб.	1 204 745	1 544 220	1 979 951	28	28
3. Показатели, характеризующие финансовый результат
3.1. Прибыль (убыток) от  продаж, тыс. руб.	116650	128703	58546	10	-55
3.2. Прибыль (убыток) до  налогообложения, тыс. руб.	101808	127506	40454	25	-68
3.3. Чистая прибыль  (убыток), тыс. руб.	81780	100744	30543	23	-70
4. Показатели эффективности  использования ресурсов, капитала  и затрат
4.1. Среднемесячная зарплата  одного работника, тыс. руб.	12,954	17,132	18,432	32	8
4.2. Производительность  труда (годовая выработка), тыс.  руб.	2 415,71	3 008,85	3 437,60	25	14
4.3. Фондоотдача (по  первоначальной стоимости)	2,01	2,04	4,28	2	110
4.4. Материалоемкость  продукции	0,77	0,70	0,76	-10	9
4.5. Коэффициент оборачиваемости  оборотного капитала	2,69	3,35	3,70	25	11
4.6. Затратоемкость проданных  товаров	0,91	0,92	0,97	1	5
4.7. Рентабельность продаж, %	8,83	7,69	2,87	-13	-63
4.8. Рентабельность активов  по чистой прибыли, %	10,37	13,13	3,79	27	-71
5. Показатели финансовой  устойчивости и ликвидности (на  конец периода)
5.1. Коэффициент автономии	0,58	0,82	0,74	42	-10
5.2. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,45	0,21	7634	-54
5.3. Коэффициент текущей  ликвидности	1,61	4,68	3,17	190	-32
5.4. Коэффициент обеспеченности  собственными оборотными средствами	0,34	0,73	0,62	117	-15

 

Финансовое состояние  характеризуется совокупностью показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что в целом в деятельности Общества прослеживается положительная динамика по почти всем показателям.

Коэффициент автономии возрос, что свидетельствует о снижении долговой нагрузки на организацию. Соответственно снизился коэффициент финансовой зависимости и увеличился коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент текущей  ликвидности также возрастал, достиг большего значения, чем нормативное. Коэффициент абсолютной ликвидности почти равен нулю в 2009г., что свидетельствует о сильной нехватке абсолютно ликвидных активов, а именно денежных средств, но затем он увеличился, достигая нормативного значения.

Свою деловую активность ОАО увеличивало с помощью  повышения производительности труда  и оборачиваемости оборотных  активов.

Средняя величина основных средств по первоначальной стоимости  увеличивалась в 2009-2010гг., но к 2011г. она  значительно уменьшалась на 41,8% по отношению к предыдущему, что свидетельствует о возможном выбытии активов.

Годовой фонд оплаты труда  и среднесписочная численность  персонала росли на протяжении всего  рассматриваемого периода, следовательно, средняя месячная зарплата одного рабочего выросла;  производительность  труда увеличилась - это положительная динамика, означающая, что за единицу времени рабочие стали производить больше единиц продукции.

Фондоотдача  - это показатель, отражающий уровень эксплуатации основных средств и результативность их применения. Этот показатель обратный фондоемкости, рассчитывается как годовой выпуск продукции деленный на стоимость основных средств, с помощью которых произведена эта продукция, в наиболее обобщенном виде фондоотдача характеризует уровень использования основных фондов (средств).

С 2009 по 2011 годы показатель фондоотдачи возрос с 2,01 до 4,28. Считается, что для фирмы предпочтительны высокие значения данного показателя. Это означает, что на каждый рубль выручки организация делает больше вложений в основные средства, так за анализируемый период фондоотдача выросла на 112,3%.

Материалоёмкость характеризует  удельный (приходящийся на единицу  продукции) расход материальных ресурсов на изготовление продукции. За период с 2009 по 2010 годы наблюдается снижение материалоемкости продукции с 0,77 до 0,70, что свидетельствует о том, что размер затрат на единицу продукции в денежном выражении снизился.

Но также видно, что  оборачиваемость оборотного капитала увеличилась на 37,5%. Исходя из всего выше сказанного, видно что затратоемкость продукции увеличилась на 6,6%, что соответственно приводить к росту прибыли.

Таким образом, упала рентабельность продаж продукции на 67%, а соответственно и рентабельность активов снизилась. О снижении рентабельности свидетельствует и то, что чистая прибыль сначала выросла, затем резко упала на 69,7%. Если в 2009г. и 2010г. организация получала хорошую прибыль, то в 2011г. она получила чистую прибыль даже меньше, чем в 2009г., равную 30543 тыс. руб.

 

2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ.

 

2.1. Анализ нормативных документов для проверки выручки от продажи продукции, работ, услуг

Цель нормативного регулирования  бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности организации. Основными нормативными актами для учета выручки от продажи продукции, работ и услуг являются:

1. Гражданский кодекс РФ, ч.ч. 1,2, (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996, 24 октября 1997 , 8 июля, 17 декабря 1999 , 16 апреля, 15 мая 2001).

2. Налоговый кодекс, часть первая от 31 июля 1998 №146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 , 2 января, 5 августа 2000 , 24 марта 2001) и часть вторая от 5 августа 2000 №117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2000 , 30 мая, 6,7,8 августа, 27, 29 ноября, 28,29,30,31 декабря 2001).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 6.07.1999 г. № 43н.

5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями от 30 декабря 1999 , 30 марта 2000).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н).

8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету, выбытию продукции, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 г. №66.

 

 

2.2. Источники информации для проверки выручки от продажи продукции, работ, услуг.

Для проведения аудиторской  службой проверки фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность:

• приказ предприятия об учетной политике на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров;
• форма №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»;
• главная книга;
• первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции, накладные на отгрузку, счета – фактуры);
• банковские выписки по движению денежных средств на расчетном счете;
• приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию;
• платежные поручения и платежные требования на оплату отгруженной продукции.

Также в целях проверки правильности отражения в бухгалтерском  учете выручки от продажи продукции (работ, услуг) аудиторы проверяют оборотно – сальдовые ведомости по счетам 62, 90, 43, а также ведомость по учету движения готовых изделий, их отгрузки и реализации.

Источником для проверки правильности налогообложения операций с выручкой от реализации продукции, работ и услуг служит декларация по налогу на прибыль.

 

 

2.3. Планирование аудиторской проверки выручки от продажи продукции, работ, услуг.

Для того, чтобы принять  решение о возможности или  о невозможности проведения аудита на предприятии, аудитор должен ознакомиться со многими характеристиками предприятия не этапе предварительного планирования. На данном этапе об ОАО «Искож» аудитором должны быть получены следующие сведения:

1. На хозяйственную  деятельность предприятия влияют  такие внешние факторы, изменения цен на сырье, необходимое для производства продукции, а также спрос потребителей. Так как основной продукт, производимый на ОАО «Искож» это пластмассовые плиты, полосы и т.д., то следует оценивать ситуацию на предприятии по показателям производства и продажи резиновых их изделий.

2. К внутренним факторам, влияющим на хозяйственную и  производственную деятельность  предприятия, можно отнести простои, вызванные поломкой оборудования. Оборудование для производства в случае поломки довольно сложно починить, на это уходит немало времени.

4. Предприятие занимается  следующими видами деятельности: производство резиновых не вулканизованных смесей для производства продукции технического и военного назначения; резиновых прокладок-амортизаторов для рельсовых скреплений железнодорожного пути; искусственных кож технического, обувного и специального назначения.

5. Основными контрагентами  данного предприятия являются  покупатели продукции (оптовики), поставщики сырья и материалов.

     6. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыль и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка в дебет счета 84.

    7. Два дочерних общества располагаются в Узбекистане – ООО «Промышленно-торговое предприятие « Вятка-Заравшан» ( общество в стадии ликвидации), ООО «Водий-вятка» и одно в г. Киров – ЗАО «ТрансПолимерПроект».

    8. Системы внутреннего  контроля признана надежной.

    9. Оплата труда  персонала проводится каждый  месяц. В первых числах месяца  работникам выдается аванс, и  в середине месяца оставшаяся после выдачи аванса часть заработной платы. Задержек выплат заработной платы практически не бывает. В редких случаях они могут быть вызваны форс-мажорными обстоятельствами на производстве, не зависящими от решений предприятия.

Проведение аудита после  подготовительного этапа считается  возможным, поэтому можно перейти  к составлению общего плана аудита.

 

Таблица 2. Расчет уровня существенности ошибок

 

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения Объем продаж Валюта баланса Собственный капитал Общие затраты	40454   2038497 698599 571403 2052746	5   2 2 10 2	2022,7   40769,94 13971,98 57140 41054,92

 

Среднее арифметическое показателей составляет

(2022,7+40769,94+13971,98+57140+41054,92) / 5  =  30991,91 тыс. руб.