Аудит выручки от реализации продукции, работ, услуг

Наибольшее значение отличается от среднего на 32,5%, наименьшее значение – на 93,5%. Поэтому можно отбросить наименьшее значение.

Новое среднее арифметическое показателей составит:

(40769,94+13971,98+57140+41054,92) / 4 = 38234,21 тыс. руб.

Данное значение можно  округлить, но разница между округленным  значением и точным должна быть менее 20%. Округляем до 38 000 тыс. руб.

(30 000 – 38234,21) / 38234,21 * 100% = 0,6 %, меньше 20 %.

Чтобы определить уровень  существенности для счета 90.1 «Выручка от продажи продукции (работ, услуг), необходимо рассчитать долю этого счета в общем обороте организации.

Дебетовый оборот за январь 2011 года по счету 90.1 = 6732,12 тыс. руб., а общий оборот по всем счетам за январь 2011 года составил 7913279,15 тыс. руб.

Тогда доля счета 90.1 в общем обороте предприятия будет равна

6732,12 / 7913279,15 * 100% = 0,09 %.

Уровень существенности для счета 90.1 составит

УС · d_01счета = 38000 · 0,09% = 34200 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 34000 тыс. руб. и использовать в качестве уровня существенности по счету 90.1.

 

Таблица 3. Общий план аудита выручки от продажи продукции (работ, услуг).

 

Общий план аудита выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Проверяемая организация			ОАО «Искож»
Проверяемый период			01.01.2012 - 01.02.2012
Количество человеко-часов			120
Руководитель аудиторской  группы			Иванов К.Н.
Состав аудиторской  группы			Иванов К.Н., Петров А.Н.
Планируемый аудиторский  риск			10%
Планируемый уровень  существенности			34000 руб.
№№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита		Исполнитель	Примечание
1	Аудит организации первичного учета оформления операций по реализации продукции (работ, услуг)	01.01.12 - 01.02.12		Иванов К.Н.	Согласно сводному общему плану аудита проверяемого экономического субъекта
2	Аудит правильности отражения  цен, указанных в отгрузочных  документах ценам, указанным в прейскуранте	01.01.12 - 01.02.12		Петров А.Н.
3	Аудит организации налогового учета по формированию доходов	01.01.12 - 01.02.12		Иванов К.Н.

 

 

Руководитель аудиторской  фирмы   _____________  Иванова Н.В.

Руководитель аудиторской  группы   _____________  Иванов К.Н.

Таблица 4. Программа аудита выручки от продажи продукции (работ, услуг)

 

Программа аудита выручки от продажи продукции (работ, услуг)

Проверяемая организация                              ОАО «Искож»

Проверяемый период                                     01.01.2012 – 01.02.2012

Количество человеко–часов                          120

Руководитель аудиторской группы              Иванов К.Н.

Состав аудиторской  группы                           Иванов К.Н.

                                                                          Петров А.Н.

Планируемый аудиторский риск                   10 %

Планируемый уровень существенности      34000 руб.

№№	Перечень аудиторских  процедур	Период аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
11 1	Проверка наличия и правильности оформления договоров поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг, договоров купли – продажи товаров.	01.01.12-01.02.12	Иванов К.Н.	Накладные, счета-фактуры, договоры, данные бухгалтерского и  складского учета
12	Проверка документального оформления операций реализации продукции (работ, услуг)	01.01.12-01.02.12	Петров А.Н.
33	Проверка достоверности, полноты и своевременности отражения  в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг)	01.01.12-01.02.12	Иванов К.Н.
44	Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных  документах ценам в прейскуранте	01.01.12-01.02.12	Петров А.Н.	Счета – фактуры, накладные  на отгрузку, прейскурант цен.
45	Проверка правильности формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг)	01.01.12-01.02.12	Иванов К.Н.	Книга продаж
6 6	Проверка соответствия бухгалтерской отчетности выручки  от продажи продукции (работ, услуг) данным синтетического и аналитического учета	01.01.12-01.02.12	Петров А.Н.	Форма №2, журнал – ордер 11.
77   7	Проверка организации  налогового учета по формирования доходов  и расходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ	01.01.12-01.02.12	Иванов К.Н.	Книга продаж, декларация по налогу на прибыль.

 

Руководитель аудиторской  фирмы   _____________  Иванова Н.В.

Руководитель аудиторской  группы   _____________  Иванов К.Н.

 

2.4. Аудиторские процедуры проверки выручки от продажи продукции, работ, услуг

Аудит выручки от продажи  продукции (работ, услуг) включает в  себя проведение следующих аудиторских процедур:

1. Проверка наличия и правильности оформления договоров поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг, договоров купли – продажи товаров, комиссионных и агентских договоров, внешнеторговых контрактов. Здесь аудитор должен проверить наличие и правильность заполнения всех реквизитов документов и договоров купли – продажи, а также обратить внимание на наличие (отсутствие) исправлений. В данных документах должны быть верно заполнены все реквизиты: наименование организации - поставщика и организации – покупателя, ИНН, КПП и прочие реквизиты, если они необходимы. В договоре должны быть оговорены сроки и количество товаров (работ, услуг), на поставку (оказание) которых заключен договор. В нужных местах должны стоять подписи уполномоченных на заключение договора лиц, проставлены печати. 

2. Проверка документального оформления операций реализации продукции (работ, услуг) включает в себя проверку правильности заполнения счетов – фактур и товарных накладных, установление наличие (отсутствие) исправлений. По законодательству в счетах – фактурах должны быть заполнены следующие реквизиты:

- полное название организаций  поставщика и покупателя;

- фактический адрес  продавца и покупателя, куда будет  доставлен товар;

- ИНН и КПП организаций  продавца и покупателя;

- наименование товара, единица измерения, количество, цена  за единицу, стоимость всей партии товара,  в том числе акциз (если он имеется),  налоговая ставка, стоимость партии товаров с учетом всех налогов;

- подписи руководителя  организации, главного бухгалтера, уполномоченного лица. В учетной политике ОАО «Искож» оговорено, что на счетах – фактурах, на товарных накладных и на прочих документах на отгрузку подписи руководителя организации и главного бухгалтера не обязательны, если есть подпись уполномоченного лица.

3. Проверка достоверности, полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), в том числе по внешнеторговым контрактам. При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Аудитор должен проверить  своевременность выставления счетов на продажу, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности  учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих  счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Аудитор осуществляет проверку правильности оценки продажи путем  пересчета данных учета для выявления возможных математических ошибок.

Также аудитор проверяет, все ли проводки по учету выручки верны и соответствуют типовым. Выручка от реализации продукции оформляется в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К 90.1 «Выручка от продажи».

На счете 62 учет ведется  по субсчетам:

62.1 – Расчеты с покупателями  за продукцию.

62.2 – Расчеты по  авансам.

62.3 – Расчеты по  продуктам реализации.

62.4 – Расчеты по оптовой торговле.

Следует иметь в виду, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается по кредиту счета 90.1 исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. в момент отгрузки или в другой определенный в договоре момент перехода права собственности на продукцию к покупателю (заказчику).

4. Проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах ценам, указанным в прейскуранте. На этом этапе аудитор сверяет цены, представленные в прейскуранте и цены, указанные в накладных на отгрузку и в счетах – фактурах.

5. Проверка правильности формирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг).

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Для проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

- правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг);

- учёт внереализационных доходов и расходов;

- учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели: нераспределенная прибыль ( убыток) отчетного года.

Формирование финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

• операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
• суммы продажи правильно классифицированы;
• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи.

На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки» Для этого сверяются записи по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи» и соответствие этого показателя данным «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.

Используя процедуру  арифметических подсчетов, аудитор  по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 90 проверяет правильность определения показателей: