Аудит учетной политики предприятия

Продолжительность очередных и дополнительных отпусков - в соответствии с действующим законодательством. Сроки проведения инвентаризации материальных ценностей по обязательному проведению в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности и при смене материально- ответственных лиц. Размер начётов за недостачи для взысканий с виновных лиц - в соответствии с действующим законодательством.

Порядок оплаты сверхурочных, ночных часов, в выходные и праздничные дни - то же. Размер доплат по командировочным в возмещение суточных и квартирных расходов сверх норм - по решению предприятия

Для заполнения декларации по НДС определены показатели:

а) среднесписочная численность  работников;

б) средняя стоимость основных производственныз фондов

Принят порядок уплаты НДС за структурные подразделения  централизовано, т.е. головная организация  платит налог по месту своей регистрации в ГНИ Железнодорожного района по сводному расчёту.

Налог на прибыль оплачивается по сводному балансу централизованно за все подразделения. Остальные налоги начисляются и оплачиваются структурными подразделениями самостоятельно на местах.

 

3. Проведение аудиторской проверки учетной политики предприятия

Бухгалтерский учёт ведётся  в организации согласно нормативным  актам и разработанной учётной  политике. Далее при разработке программы  аудита следует соотнести проведенную  оценку неотъемлемого риска с  существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам  однотипных операций на уровне предпосылок  подготовки финансовой отчетности.

Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, мы вяснили, что все положения приказа являются элементами учетной политики; все аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

С этой целью было проведено тестирование. По результатам проведенного теста надежность системы внутреннего контроля оценивается как высокая и совпадает с первоначальной оценкой полученной ранее. Оценка учётной системы свидетельствует о том, что действующая система учёта обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерский учёта - отражение в учёте всей финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Таблица 2.6 - Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета в организации

Оценка учётной системы	Комментарии
1 Разработан и утвержден приказ  по учётной политике организации	Да
2 Разработана и утверждена организационная  структура бухгалтерской службы	Да
3 Имеются должностные инструкции  с распределением фактических  обязанностей и полномочий бухгалтерской  службы		Да
4 Разработан рабочий план счетов  бухгалтерский учёта		Да
5 Разработан единый график документооборота		Да
Оценка учётной системы		Комментарии
6 Осуществляется контроль за  выполнением графика документооборота		Да
7 Применяемая форма бухгалтерского  учёта (журнально-ордерная, мемориально-ордерная, журнал-главная и т.д.)		журнально-ордерная
8 Применение в учёте и управление  компьютерных программ		Да
9 Наличие положения о порядке  проведения в организации инвентаризации		Да
10 Соответствие бухгалтерских проводок  действующей методологии		Да
11 Имеется перечень налогов,  уплаченных организацией		Да
12 Факты проведения налоговых  проверок в течении отчётного  периода и их результаты		Проводились налоговые проверки с  выведением результатов
13 Утверждение метода формирования  налогооблагаемых баз		Да

 

В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 «Существенность  в аудите» аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны  оценивать существенность и ее взаимосвязь  с аудиторским риском. Существенность - это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями.

Перед началом проверки необходимо по данным годового бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках  рассчитать уровень существенности и оценить аудиторский риск.

Таблица 2.7 – Расчет уровня существенности (показатели 2010 года)

 

№ п/п	Наименование базового показателя	Сумма показателей, тыс. руб.	Доля, %	Значение уровня существенности, тыс. руб.
1	Балансовая прибыль	579	3	10057,23
2	Выручка от продажи	978908	4	39156,32
3	Валюта баланса	412221	2	8244,42
4	Сумма собственного капитала	159660	5	7983
5	Общие затраты предприятия	878129	2	17562,58

 

1. Находим среднеарифметическое значение:

(10057,23 + 39156,32 + 8244,42 + 7983 + 17562,58) / 5 = 16600,71 тыс. руб.

2) Поскольку значения  7983 тыс. руб., 8244,42 тыс.руб. и  39156,32 тыс.руб. значительно отличаются от среднего, отбросим их при дальнейшем расчете.

3) Находим новое среднеарифметическое  значение:

(10057,23 + 17562,58) / 2 = 13809,91 тыс. руб.

Округлим новое значение до 13810 тыс. руб., различия между уровнями существенности до и после округления составляет:

(13810 / 13809,91) * 100 – 100 = 1,00 %, что находится в пределах 20%, согласно методике 13810 тыс. руб.  является единым показателем уровня существенности, который используется при составлении плана и программы аудиторской проверки.

 

Таблица 2.8 – Расчет уровня существенности значительных статей баланса

№ п/п	Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1	Прочие внеоборотные активы	-	-	-
2	Основные средства	25314	6,14	1554,28
3	Запасы	85838	20,82	17871,47
4	Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям	1426	0,35	5
5	Покупатели и заказчики	37676	9,14	3443,59
6	Прочие дебиторы	66876	16,22	10847,29
7	Денежные средства	9448	2,41	227,7
8	Прочие оборотные активы	2104	0,51	10,73
	Итого активов:	412221	100	13810
1	Капитал и резервы	159660	38,73	61836,32
2	Долгосрочные обязательства	4792	1,16	55,59
3	Поставщики и подрядчики	27948	6,78	1894,87
4	Задолженность перед персоналом предприятия	14029	3,40	476,99
5	Задолженность по налогам и сборам	44656	10,83	4836,24
6	Задолженность перед внебюджетными  фондами	14494	3,52	510,19
7	Доходы будущих периодов	-	-	--
8	Резервы предстоящих расходов	-	-
9	Прочие кредиторы	7763	1,88	145,94
	Итого пассивов	41221	100	13810

 

Ошибки, найденные в дальнейшем в ходе проверки свыше суммы значений указанных в пятом столбце, будут  являться существенными, от этого зависит  вид аудиторского заключения. В случае обстоятельств, которые станут известны аудиторам, имеют право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. Это будет зафиксировано в  рабочих документах и утверждено руководителем аудиторской проверки.

Рассчитаем аудиторский  риск, пользуясь количественной моделью  расчета:

Ар = Нр * Кр * Нр,

где Ар – аудиторский  риск;

Нр – неотъемлемый риск, 80%;

Кр – контрольный риск, 60%;

Нр – риск необнаружения, 10%.

Ар = 80% * 60% * 10% = 4,8%

Означает готовность аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано безоговорочно положительное  заключение.

Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством  контроля и проверки надлежащего  выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует  обратить особое внимание на соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

 

Таблица 2.9 – Программа аудита учетной политики ОАО «Алтайкрайгазсервис»

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Проверка порядка учета ОС	3-я декада	Иванова Л.С.
2	Проверка порядка начисления амортизации по НМА	3-я декада	Овчинникова А.М
3	Проверка метода оценки МПБ	3-я декада	Иванова Л.С.
4	Проверка перечня расходов и платежей	3-я декада	Овчинникова А.М
№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Период проведения	Исполнитель	Примечания
5	Проверка учета расходов будущих периодов и сроки  их погашения	3-я декада	Иванова Л.С.
6	Проверка проведения инвентаризации	3-я декада	Иванова Л.С.

 

Руководитель аудиторской  организации, имеющий право подписи

аудиторских заключений от ее имени:

(подпись)

Руководитель аудиторской  группы:

(подпись)

4. Результаты аудиторской проверки

 

По результатам аудиторской  проверки аудитор составлен отчет аудитора, нашедший свое отражение в аналитической части аудиторского заключения.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие  в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной  деятельности, оценку принципов и  методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных  оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1).Согласно учетной политике, представительские расходы отражаются  на сч 91/2 и не включаются в  состав затрат, уменьшающих базу  по налогу на прибыль.

Требования нормативных  актов.

Согласно приказу Минфина  РФ от 31 октября 2000 г . N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003г.) представительские расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Кроме того, согласно п.1 пп.22 и п.2 ст.264 гл.25 НК РФ представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от фонда оплаты труда за отчетный период

Последствия

Представительские расходы  не вошли в себестоимость продаж и не вошли в состав затрат уменьшающих  базу по налогу на прибыль, в результате чего переплата по налогу на прибыль, что привело к занижению стр.470 (форма №1) за счет завышения стр.624 (форма №1)

Рекомендации

Внести дополнение в учетную  политику в целях бухгалтерского и налогового учета с подробным  указанием по документальному оформлению представительских расходов.

2) в некоторых первичных  документах отсутствуют росписи  ответственных лиц.

В целом, можно сказать, что  проведенный аудит предоставляет  достаточные основания для выражения  положительного мнения.

Таким образом, по второй главе  можно сделать следующие выводы.

Основные виды деятельности ОАО «Алтайкрайгазсервис» организация бесперебойного и безаварийного газоснабжения газифицированных объектов; проведение единой технической политики и комплексного решения вопросов, связанных с газификацией и эксплуатацией систем газоснабжения на территории Алтайского края и др.

Основными документами, регламентирующими  бухгалтерскую деятельность ОАО  «Алтайкрайгазсервис», являются Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Бухгалтерский учет в организации  ведется собственным структурным  подразделением, которое подчиняется  главному бухгалтеру и входит в структурное  подразделение зам. генерального директора  по финансам.  В структуре бухгалтерии  ОАО «Алтайкрайгазсервис» используется вертикальная организация. Деятельность бухгалтерии регламентирована Положением о бухгалтерии.

По результатам аудиторской  проверки аудитор составлен отчет аудитора, нашедший свое отражение в аналитической части аудиторского заключения. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие  в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной  деятельности, оценку принципов и  методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных  оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Таким образом, по курсовой работе можно сделать следующие  выводы.

Учетная политика организации  — это обязательный документ, принимаемый  организацией, в котором в соответствии с действующим бухгалтерским  законодательством закрепляются «внутренние» правила (способы) ведения бухгалтерского учета. Основное назначение и главная задача принимаемой учетной политики – максимально адекватно отразить деятельность организации сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней, полезную для принятия эффективных экономических решений.