Аудит учетной политики по данным ООО «ЕВРОБЕТОН» г. Пермь

Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «ЕВРОБЕТОН» составлена одним приказом.

Далее анализируем саму учетную политику [таблица 3]. Действующая учетная политика имеет, как и положено, два раздела: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета.

В учетной политике ООО «ЕВРОБЕТОН» перечислены все унифицированные и «внутрифирменные» формы с учетом требования Закона о бухучете, которые будет использовать бухгалтерия.

В ООО «ЕВРОБЕТОН» бухгалтерский учет автоматизирован, Бухгалтерский учет в учреждении ведется в стандартной версии компьютерной программе 1С: Предприятие версия 7.7.

Таблица 3 "Анализ учетной политики"

На основании исследования первичной документации , бухгалтерской и налоговой документации , анализа учетной политики ООО «ЕВРОБЕТОН» был составлен Отчет (письменная информация) независимой аудиторской компании ЗАО «Аваль» о проведении аудиторской проверки учетной политики ООО «ЕВРОБЕТОН» [приложение 9,составлен автором работы].

3.      Совершенствование аудита учетной политики

     Согласно приказа директора предприятия ООО «ЕВРОБЕТОН» был проведен аудит учетной политики в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и ПБУ 1\2008 «Учетная политика организации». В результате проведения аудиторской проверки были выявлены некоторые нарушения.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 14\2007 «Учет нематериальных активов», согласно которого к нематериальным активам могут быть отнесены только исключительные права, в том числе авторское право на программы для ЭВМ, базы данных.

Рекомендуется соответствующие компьютерные программы (Windows, 1С: Бухгалтерия, 1С: Предприятие) учесть в составе расходов будущих периодов.

Аудит товарно-материальных ценностей проводился выборочным способом, на уровне первичных документов. В результате данной проверки было выявлено следующее:

- списание материалов на ремонт списывается на основании ненадлежаще оформленной ведомости расхода, составленной к смете ремонтных работ; в ведомости отсутствуют нормы списания строительных материалов; списание материалов осуществляется на основании требований-накладных в размере фактического их использования; запчасти списываются на основании только актов списания без указания марки и номера автотранспортного средства при отсутствии дефектных ведомостей.

Рекомендуется запчасти списывать на основании дефектных ведомостей, утвержденных в качестве приложения к учетной политики. Материалы на ремонт списывать в пределах установленных строительных ЕНИР. Внутреннее перемещение материалов отражать на основании требований-накладных по форме М-11 со всеми необходимыми подписями. На поступившие материалы составлять приходные ордера по форме М-4.

Аудит расчетов с поставщиками был проведен выборочным способом на уровне первичных документов. По окончании аудиторской проверки расчетов с поставщиками были выявлены незначительные отклонения от законодательства:

- Отсутствуют расчеты (расшифровки) поставщика услуг связи, согласованные с организацией; размер арендной платы не соответствует размеру арендной платы по договору (т.к. не оговорены пределы переменной части оплаты услуг по договору); необходимо скорректировать налог на имущество.

Рекомендуется приложить недостающие документы (расшифровки); приложить расчеты арендодателя на потребление услуг, закрепить недостающие пункты в договорах аренды; осуществить перерасчет суммы налога на имущество.

Аудит расчетов с подотчетными лицами проводился выборочным способом на уровне первичных документов. Были выявлены следующие нарушения:

- В организации ООО «ЕВРОБЕТОН» покупка канцтоваров относится непосредственно на издержки обращения вместо учета их в бухгалтерском учете на счете материалов, в авансовых отчетах встречаются чеки на заправку автомобилей датируемые выходным днем сотрудника в табеле рабочего времени, либо в нерабочее время.

Рекомендуется в дальнейшем учесть замечания аудитора; скорректировать налоговые регистры в сторону увеличения по учету прибыли при составлении налоговой отчетности; учитывать покупку канцтоваров в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы», израсходованные канцтовары списать на издержки обращения на основании требований-накладных, не принимать к учету кассовые чеки , не относящиеся к хозяйственной деятельности предприятия, если данные действия не оформлены приказом или иным документом.

В противном случае, если не устранить вышеперечисленные нарушения, то возможны разногласия с органами ГНИ по поводу завышения издержек обращения; ослабление внутреннего контроля за подотчетными лицами и необоснованными расходами.

Аудиторская проверка резервов по сомнительным долгам проводилась выборочным способом на уровне учетных регистров. По результатам проверки выявлена дебиторская задолженность по сомнительным долгам. Рекомендуется главному бухгалтеру произвести перерасчет и сделать необходимые корректировки

-         Аудит расчета налогов проводился выборочным способом. Определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, налоговые вычеты, порядок применения налоговых вычетов – применяются в соответствии с положениями ст. 162, 171, 172 НК РФ.

Рекомендуется также: - разработка организационной системы бухгалтерского учета, связанной с выделением финансового и управленческого (производственного) учета и, следовательно, формирования учетной политики, учитывающей финансовый и управленческий аспект.

-выделение финансового и управленческого учета требует введения двухрядной системы счетов: балансовых, используемых в финансовом учете для составления баланса, и операционных, применяемых в управленческом учете, - следовательно, необходимо разработать такой рабочий План счетов, который бы обеспечивал бы потребности и финансового, и управленческого учета одновременно.

- Повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров. Предприятию необходимы также современные измерительные приборы и другие средства регистрации информации, что позволит механизировать и автоматизировать процесс сбора информации, включая составление первичных документов, а также более рационально организовать инвентаризации;

-         переподготовка и подготовка бухгалтерских кадров. Наряду с расширением обучения бухгалтерских кадров высших и средних специальных заведениях и профессионально-технических училищах целесообразно создать особую систему ускоренного профессионального обучения с привлечением всех возможных структур при организации надлежащего контроля за качеством обучения.

Учетная политика касается деятельности всех структурных подразделений предприятия, поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистов производственных, планово-экономических, финансовых и иных заинтересованных служб. Выбранная предприятием учетная политика должна соответствовать стратегическим целям, которые преследует предприятие в своем развитии, и принимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится (расширение производства, выход на новые рынки сбыта, разработки новой продукции или технологии).

     Например, при выборе способа оценки активов при выбытии целесообразно провести предварительный расчет экономических и финансовых последствий применения разных способов. На отдельных этапах развития бизнеса, применительно к разным категориям имущества и в зависимости от общей экономической ситуации организации, могут быть выгодны разные способы такой оценки.

      Такое экономическое обоснование должны делать специалисты, работающие в конкретных областях (производстве, материально-техническом снабжении, капитальных вложениях, обращении ценных бумаг), совместно с экономическими службами. Это не входит в компетенцию бухгалтерии. Обоснование не является обязательным и не регламентируется нормативными документами, но поможет ООО «ЕВРОБЕТОН» сделать осознанный выбор, а затем и оценить его правильность и последствия, соответствие намерений и полученных результатов. Кроме того, должно соблюдаться требование рациональности ведения бухгалтерского учета, согласно которому затраты на сбор и обработку информации не должны превышать ценность, полезность самой информации.

ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

В курсовой работе рассмотрены теоретические и практические аспекты формирования и обоснования учетной политики ООО «ЕВРОБЕТОН», рассмотрены методы обоснования способов ведения бухгалтерского учета, принятых предприятием. Если организация, используя инструмент учетной политики, сможет обосновать применение того или иного способа бухгалтерского учета, что в свою очередь будет считаться элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, и будет выражаться в разработке институтов понятий и терминов, то при отсутствии данного способа, трактуемого специально для целей налогообложения в Налоговом Кодексе РФ, будет и для целей налогообложения действовать бухгалтерский способ.

Для любого бухгалтера предпочтительно вести один бухгалтерский учет и использовать его данные при исчислении всех налогов. В современных условиях это сделать трудно, но, составляя положения об учетной политике для бухгалтерского учета и для целей налогообложения, можно выбрать такие их элементы, чтобы сделать разницу минимальной.

Минимальная разница или отсутствие таковой в бухгалтерском и налоговом учете выгодно далеко не всегда. Поэтому, составляя положения о бухгалтерской и налоговой политике, нужно взвесить все «за» и «против», а потом уже выбирать, что выгоднее и удобнее. Как следует из приведенного анализа положений учетной политики ООО «ЕВРОБЕТОН», она соответствует требованиям бухгалтерского законодательства, при этом в ней отражены все существенные аспекты учетной политики, то есть формализм ее формирования отсутствует.

При этом в ООО «ЕВРОБЕТОН» учетная политика сформирована таким образом, чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

Письменная информация [приложение 9] по результатам аудиторской проверки ООО «ЕВРОБЕТОН» основана только на документах, предоставленных клиентом и в пределах согласованных трудозатрат аудиторов.

Аудиторские доказательства получены в результате исследований хозяйственных операций. В ходе проверки аудиторы ознакомились с внутренними документами, касающимися деятельности предприятия ООО «ЕВРОБЕТОН», постановки и ведения бухгалтерского учета. При этом аудиторы берут на себя ответственность за выбор аудиторских процедур в отношении объектов проверяемой совокупности.

Проведенная проверка за 12 месяцев 2011 г. показала, что недостатки в бухгалтерском учете являются не результатом преднамеренных действий персонала, а следствием логических ошибок в учетных записях, расчета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, неправильного оформления первичных документов и технологии документооборота, а также неверного понимания некоторых нормативных документов.