Аудит учета затрат и производства продукции в птицеводстве

Организация учета затрат на производство продукции в ОАО «Птицефабрика «Рассвет» основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции, согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

 

2.3. Аудит правильности оценки и включения в издержки производства материальных ресурсов, использованных на производственные цели

 

На статью «Сырье и материалы» в ОАО «Птицефабрика «Рассвет» относится стоимость израсходованных кормов как собственного производства, так и покупных. Расход кормов по данной статье на птицефабрике отражают в следующей оценке: перешедших с прошлого года – по фактической себестоимости; произведенных в текущем году – по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных – по ценам приобретения, включая расходы за доставку в организацию. Учет кормов ведут в целом по всем кормам. Израсходованные корма каждого наименования учитывают отдельно в накопительной ведомости учета кормов (ф. 213-АПК) на основании ведомости расхода кормов (ф. 203-АПК) и других первичных документов.

На эту статью относят также  расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях), путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов. Однако расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в птичники для скармливания птицам на данную статью не относят. Их списывают на объекты аналитического учета затрат содержания птицы и включают по соответствующим статьям затрат: в статью «Работы и услуги» – перевозки автомобильным транспортом (через счет 23, субсчет 3), долю амортизации, расходы на ремонт и другие расходы машинно-тракторного парка в соответствии с ведомостью их распределения, приходящиеся на транспортные работы тракторов (счет 24); в статью «Расходы на оплату труда» – расходы на оплату труда механизаторов, занятых транспортными работами в птицеводстве, грузчиков и т.д.

По статье «Сырье и материалы» также отражают стоимость использованных в птицеводстве биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств; стоимость яиц, заложенных на инкубацию.

Стоимость спецодежды и обуви, выдаваемых птичницам и другим работникам, занятым уходом за птицей, включается в затраты на основании требований-накладных (ф. 203-АПК) или лимитно-заборных карт (ф. 201-АПК), акта на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (ф. 210-АПК).

Стоимость спецодежды, выдаваемой ветработникам, сторожам и другому обслуживающему персоналу, на эту статью не относят, а включают в общепроизводственные расходы.

Таким образом, оценка и включение  в издержки производства ОАО «Птицефабрика «Рассвет» материальных ресурсов, использованных на производственные цели, производится правильно.

 

2.4. Аудит правильности учета и оценки незавершенного производства

 

Под незавершенным производством  понимается продукция, не прошедшая  всех стадий (фаз, переделов) и операций обработки.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей.

Затраты незавершенного производства составляют: незаконченные работы, не принятые заказчиком; продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки; готовые изделия, не принятые отделом технического контроля; не полностью укомплектованная продукция; законченная изготовлением продукция, не прошедшая испытаний. В незавершенное производство не включают материалы и покупные полуфабрикаты, не подвергшиеся обработке [20, с. 134].

Остатки незавершенного производства должны оцениваться по одному из следующих методов:

1) по  фактической производственной себестоимости  (за исключением расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

2) по  нормативной или плановой производственной себестоимости;

3) по  прямым статьям затрат;

4) по  стоимости используемых в производстве  сырья, материалов и полуфабрикатов.

Остатки незавершенного производства в ОАО  «Птицефабрика «Рассвет» оцениваются  по фактической производственной себестоимости. Незавершенное производство оценивается в двух показателях: в количественном и стоимостном выражении.

В ходе аудита проведено сличение балансовой статьи «Незавершенное производство»  с суммой остатков (сальдо) Главной  книги по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».

Для проверки состава и оценки незавершенного производства по калькуляционным статьям затрат использовались показатели сводного расчета себестоимости продукции. Приводимые в нем данные о стоимости незавершенного производства на конец месяца сверены с итоговыми показателями ведомостей сводного учета затрат по отельным видам продукции (Приложение 4). Установлено соответствие указанных данных.

Инвентаризация  незавершенного производства в ОАО  «Птицефабрика «Рассвет» производится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, порядок оценки незавершенного производства в ОАО «Птицефабрика  «Рассвет» соответствует требованиям  нормативных актов, результаты инвентаризации оформлены документально и отражены в бухгалтерской отчетности.

 

2.5. Аудит правильности составления калькуляционных расчетов фактической себестоимости продукции птицеводства и списания калькуляционных разниц

 

Объектами исчисления себестоимости  в ОАО «Птицефабрика «Рассвет» являются: по родительскому стаду – инкубационные яйца; по промышленному стаду – пищевые яйца; по молодняку птицы – прирост живой массы; по инкубации – суточные птенцы. Побочную продукцию птицеводства – перо, пух, отходы инкубационного цеха (задохлики, кровяное кольцо, петушки, забитые в суточном возрасте) – оценивают по ценам возможной реализации или использования.

В птицеводстве при раздельном учете затрат в разрезе технологических  групп объектом исчисления себестоимости  в каждой группе практически является один вид основной продукции. В этих условиях расчет себестоимости продукции по каждой учетной группе сводится к отнесению учтенных затрат за вычетом стоимости побочной продукции на валовой выход основной продукции, которая в данной учетной группе является объектом исчисления себестоимости.

В ОАО «Птицефабрика  «Рассвет» по учетным группам «Взрослые куры родительского стада яичного направления» и «Взрослые куры промышленного стада яичного направления» на себестоимость яиц относят все затраты соответствующих учетных групп за вычетом стоимости побочной продукции. В затраты на содержание взрослого стада птицы яичного направления списывают и разницу между себестоимостью взрослой птицы, проданной или забитой на мясо после выбраковки, и выручкой от ее реализации.

По учетным группам выращивания молодняка и откорма птицы объектами калькуляции являются прирост живой массы и общая живая масса. Себестоимость получаемого прироста живой массы определяют путем деления учтенных затрат на выращивание или откорм птицы по соответствующей учетной группе (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество полученного прироста живой массы. Себестоимость общей живой массы птицы рассчитывают исходя из стоимости молодняка птицы на начало отчетного периода, его поступления и себестоимости прироста живой массы. Яйца, полученные от молодняка птицы, считаются побочной продукцией и оцениваются по ценам реализации.

Затраты по цеху инкубации  складываются из стоимости заложенных яиц и затрат на инкубацию.

Заложенные в инкубатор  яйца собственного производства оцениваются по их себестоимости, а купленные на стороне – исходя из фактических затрат на их приобретение.

Себестоимость 1 тыс. голов  суточных птенцов определяется исходя из суммы затрат по цеху инкубации, приходящейся на продукцию отчетного  года, за вычетом стоимости побочной продукции (неоплодотворенные яйца, яйца, изъятые после второго миража, мясо забитых суточных петушков, предназначенные для кормления животных).

Затраты, приходящиеся на продукцию отчетного года, слагаются  из стоимости незавершенного производства по цеху инкубации на начало года и затрат текущего года за вычетом стоимости незавершенного производства на конец года.

Калькуляция основных видов  продукции ОАО «Птицефабрика  «Рассвет» представлена в Приложении 8.

 

3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ И ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

3.1. Составление аудиторского отчета о проверке производственных затрат и выпуска готовой продукции

 

Завершающим этапом аудита является составление аудиторского заключения, то есть аудитор оформляет результаты своей проверки в виде заключения и отчета. Аудиторское заключение – это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора, аудиторской фирмы, который составляется в установленном порядке и содержит в себе вывод относительно достоверности отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности [13, с. 485].

Согласно международных нормативов аудита и статей Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», аудитор должен проанализировать и оценить выводы, полученные на основе аудиторских доказательств для формирования своего заключения о проверенную финансовую информацию. Заключение аудитора предназначен для широкого круга пользователей, его обнародование является свидетельством того, что годовой бухгалтерский отчет клиента как в целом, так и во всех частях соответствует действующему законодательству Республики Беларусь, правилам ведения бухгалтерского учета и является достоверным.

Составление аудиторского отчета – процесс довольно сложный. Содержание этого документа зависит от конкретных обстоятельств и результатов исследования хозяйственных операций, его форма в связи с этим может быть произвольным, он не является официальным аудиторским документом, а предназначен исключительно для клиента и может быть обнародован только с его разрешения.

Аудиторский отчет по объему более  расширенный документ, а вывод  – сжатый и короткий. В зависимости от цели составления аудиторское заключение может иметь несколько назначений. Прежде всего это содержательный, целенаправленный заключение независимого специалиста об отчете предприятия, вместе с тем вывод является правовым актом, поскольку лишь отчет дает информацию о результатах работы предприятия, которая может рассматриваться акционерами на своем собрании [24, с. 23].

Аудиторское заключение по результатам  проверки учета затрат и производства продукции в ОАО «Птицефабрика «Рассвет» представлено в Приложении 9.

 

3.2. Совершенствование аудита производственных затрат и выпуска готовой продукции

 

В условиях рыночной экономики  важное место в управлении отводится  внутрихозяйственному контролю, призванному оказать позитивное воздействие на повышение результативности, действенности и эффективности деятельности различных экономических субъектов. При этом эффективность внутрихозяйственного контроля обусловлена как уровнем его организации, так и степенью его методологической разработанности, что особенно характерно для отдельных отраслей экономики в силу их специфических организационно – технологических особенностей.

Птицеводство является одной из важнейших отраслей сельскохозяйственного производства, способной создавать вокруг себя высокоразвитую интегрированную систему в виде птицепродуктового подкомплекса АПК, призванную обеспечить население страны ценными продуктами питания: яйцами и мясом птицы. Однако, ее функционирование не может быть эффективным без надлежаще организованного контрольного механизма. Одним из важнейших элементов системы принятия и реализации эффективного управленческого решения в современных условиях является внутрихозяйственный контроль.

В настоящее время действующая  система внутрихозяйственного контроля птицеводческих предприятий не в полной мере отвечает требованиям эффек-тивности управления производством.

Для повышения эффективности производства птицеводческой продукции необходима мобилизация всех внутренних резервов организации, таких как, улучшение организации труда, повышение качества заготовляемых кормов, продуктивности птицы, налаживание племенной работы, улучшение условий содержания птицы и других.

Выявление внутренних резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности возможно посредством осуществления контроля за количеством и качеством производимой продукции, снижением затрат на ее производство.

Поэтому особую актуальность в современных условиях развития птицеводства приобретают вопросы теоретического обоснования положений и совершенствования методологии внутрихозяйственного контроля с учетом его отраслевых особенностей.