Аудит учета затрат и производства продукции в птицеводстве

Аудиторскую программу  следует составлять в виде программы  средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу (Приложение 2).

1.3. Обзор нормативных документов и экономической литературы по теме исследования

Теоретической и методологической базой исследования являются Закон республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и другие нормативные документы, а также работы литература по учету и аудиту затрат на производство таких авторов как Сушкевич А. Н., Ванкевич В. Е., Ладутько Н. И., Крупнова А. В., Лемеш В. Н., Пупко Г. М. и др.

Состав затрат на производство продукции (работ, услуг) регламентируется следующими нормативно-правовыми актами:

1. Закон Республики  Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26.12.2007)

Согласно Закону в  стоимость изготовления имущества  включаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и иные затраты на его изготовление [1].

2. Инструкция по применению  Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (в ред. от 26.03.2009)

Согласно Инструкции учет общей суммы затрат на производство следует вести по экономическим  элементам, а калькулирование себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг – по статьям затрат [4].

3. Основные положения  по составу затрат, включаемых  в себестоимость продукции (работ,  услуг), утвержденные постановлением Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 № 210/161/151

Основные положения  разработаны в соответствии с  действующим законодательством  и имеют целью обеспечить единообразное  определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности. Определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [7].

4. Закон Республики  Беларусь «О налогах на доходы  и прибыль» от 22.12.1991 № 1330-XII (в ред. от 13.11.2008)

В соответствии с Законом  прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных  прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии с ст. 3 Закона, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). В ст. 3 Закона приведен перечень затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. Такие затраты перечислены в разрезе основных статей, другие виды расходов будут включаться в затраты в соответствии с налоговым законодательством.

5. Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 (в ред. от 31.03.2008)

Данная инструкция определяет правила организации и ведения  бухгалтерского учета расходов для  коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей [5].

6. Методические рекомендации Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 № 250 «По прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь».

В процессе аудиторской  проверки затрат на производство аудитору следует руководствоваться также Законом Республики Беларусь от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 08.07.2008).

2. АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ И ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1. Проверка правильности организации аналитического учета затрат в птицеводстве

Объектами учета в птицеводстве являются: взрослое стадо, молодняк на выращивании, инкубация яиц. В специализированных хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией.

В ОАО «Птицефабрика  «Рассвет» согласно учетной политике (Приложение 3) осуществляется раздельный учет по каждому виду деятельности. Аналитический учет затрат по птицеводству ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по номенклатуре статей затрат, предусмотренной для животноводства.

Аналитический учет затрат в ОАО «Птицефабрика «Рассвет» организован по следующим направлениям:

• взрослые куры родительского стада;
• взрослые куры промышленного стада (кормоцех);
• молодняк кур (инкубатор);
• откорм мясных цыплят (бройлеры);
• ремонтный молодняк;
• яйцо (яйцесклад «Рогачев», яйцесклад «Рассвет»).

В ходе аудита была произведена  сверка данных аналитического учета  затрат на производство оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 08, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 за январь-июнь 2009 г.

Установлено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге, осуществлена подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета затрат на производство. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо соответственно равны.

2.2. Аудит правильности включения затрат в издержки производства

Перечень затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции предприятиями отрасли животноводства, регулируется Методическими рекомендациями Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 № 250 «По прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь» (далее – Методические рекомендации).

Проверим правильность включения затрат в издержки производства молодняка кур. Производственный отчет по инкубатору «Рассвет» за январь-июнь 2009 г. представлен в Приложении 4.

По статье «Расходы на оплату труда» в ОАО «Птицефабрика «Рассвет» учитывается все виды оплаты труда, предусмотренные Методическими рекомендациям. В данную статью включают: основную и дополнительную оплату труда работников птицеводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы птицы, начисленную в соответствии с разработанным организацией Положением об оплате труда по тарифным ставкам; доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности птицеводства, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, доплаты за совмещение профессий и др. По данной статье учитывают также продукцию, выданную рабочим в счет оплаты труда (по средним ценам реализации с учетом ее качества); премии (в т.ч. и натурой) за производственные результаты; выплаты компенсирующего характера (за работу в ночное время, во вредных условиях и т.д.); оплату в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей и др.

Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: денежном – суммы начисленной оплаты труда в рублях и трудовом – количество затраченных часов (Приложение 5).

Начисление оплаты труда  работникам птицеводства в ОАО «Птицефабрика «Рассвет» производится в основном за полученную продукцию (прирост живой массы, суточных птенцов, яйца и т.д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: акты на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (ф. 309-АПК), отчеты о процессах инкубации (ф. 310-АПК), дневники учета сбора яиц (ф. 416-АПК), акты на сортировку яиц (ф. 417-АПК) и др. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда работникам птицеводства в соответствии с действующими в организации расценками.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения на основании данных бухгалтерской справки-расчета.

Статья «Содержание и эксплуатация основных средств» выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений (Приложение 6), индексации амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в птицеводстве (птичники, инкубаторы, машины для мойки яиц и тележки для их транспортировки и другие основные средства).

Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательными производствами и сторонними организациями (электроснабжение, водоснабжение, автотранспорт, транспортные работы тракторов). По каждому виду работ и услуг отражают их количество и стоимость

Выполненные услуги по электроснабжению и водоснабжению в учете ОАО «Птицефабрика «Рассвет» отражают по данным отчета об использовании продукции вспомогательных производств (ф. 605-АПК), а услуги автомобильного транспорта и машинно-тракторного парка – по данным накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта и накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка, составленных соответственно по данным путевых листов грузового автотранспорта (ф. 3(с) и 3(п)) и путевого листа трактора (ф. 504-АПК). На эту же статью относят на основании подписанных актов выполненных работ стоимость работ и услуг, оказанных организациями по техническому обслуживанию птицеводства и др.

По статье «Расходы денежных средств» по данным бухгалтерских справок-расчетов ОАО «Птицефабрика «Рассвет» отражает налоги и сборы (земельный, экологический и др.), которые в соответствии с действующим законодательством включаются в издержки производства. По данной статье также учитывают отчисления на обязательное страхование работников организации от несчастных случаев на производстве и другие денежные расходы.

На статью «Потери от брака, падежа животных» в соответствии с решением руководителя ОАО «Птицефабрика «Рассвет» относят на основании акта на выбытие животных и птицы (ф. 302-АПК) потери от гибели молодняка птицы, кроме потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий.

В статье «Затраты по организации производства и управлению» в ОАО «Птицефабрика «Рассвет» отражают расходы на организацию и управление производством в отрасли птицеводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат по ведомости распределении общепроизводственных (общехозяйственных) расходов (ф. 606-АПК).

Статья «Прочие затраты» выделена для учета различных мелких расходов и расходов разового характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие статьи, в т.ч.: затраты по оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными мероприятиями; затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию птицефабрик и других объектов большой мощности (эти затраты списывают со счета 97).

Затраты на оплату труда  работников, амортизация ОС, отчисления в Фонд социальной защиты населения, страховые взносы по видам обязательного  страхования работников, налоги на оплату труда, расходы на оплату услуг  связи, включая почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги мобильной связи, оплата консультационных услуг, аудиторских услуг (обязательные аудиторские услуги), компенсации за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством, подписка на бухгалтерскую, экономическую, юридическую, рекламную литературу (включая периодическую печать (газеты, журналы) в пределах установленных норм, арендная плата за помещение, включая коммунальные услуги, материальные затраты для нужд предприятия (канцелярские товары, топливо, экологический налог и другие материальные затраты отражаются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

По видам деятельности расходы, отнесенные на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются на 20/1 «Основное производство» субсчет «Растениеводство», 20/2 «Основное производство» субсчет «Животноводство», 20/3 «Основное производство» субсчет «Промышленное производство», 44 «Расходы на реализацию» пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих (Приложение 7).

Таким образом, установлено, что требования нормативных актов  о составе производственных затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) соблюдаются.