Аудит учета расходов и доходов обслуживающего производства

На отклонение фактических затрат от плановых влияют (и не зависят от деятельности организации) такие факторы, как изменение цен на материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки.

При оценке уровня выполнения плана аудитор (по данным проверки достоверности отчетных данных об объеме выполненных работ и оказанных услуг и затратах на их производство) должен убедиться, что приписок к объему и нарушений правил отнесения на издержки производства определенных элементов затрат организация не допустила. В случае выявления нарушений следует в установленном порядке добиться внесения соответствующих изменений в отчетность и лишь после этого приступить к оценке выполнения плана по предельному уровню затрат. Одновременно следует учесть, что на выполнение плана по расходов на управление и организацию производства работ и услуг не должна влиять методика ценообразования на выполняемые работы и оказываемые услуги.

На изменение уровня расходов на управление и организацию производства влияют такие факторы, как изменение плановой структуры и ассортимента работ и услуг, снижение или повышение расходов на управление и организацию производства оказываемых услуг, изменение цен на материальные ресурсы и тарифов на энергию и грузовые перевозки, изменение оптовых цен организации.

При проведении проверки выполнения плана по снижению расходов на управление и организацию производства аудитору необходимо проверить правильность отнесения на издержки производства сумм по статьям и элементам.

Оценка правильности исчисления расходов по организации производства ООО «Сентент» выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Причем при нормативном методе учета затрат себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма нормативной расходов на управление и организацию производства, учтенных изменений норм и учтенных отклонений от норм. При ненормативных методах себестоимость исчисляется как сумма остатка незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц минус остаток незавершенного производства на конец месяца.

По данным годового приложения к отчетности можно проследить за соотношениями (в процентах к общей сумме производственных затрат) отдельных элементов затрат: материальных (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходов на оплату труда; отчислений на социальные нужды; амортизации основных фондов; прочих затрат. Изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет позволяет контролирующим органам наметить главные направления поиска резервов снижения расходов на управление и организацию производства в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации.

Технический прогресс и развитие влияют на изменение структуры затрат в сторону увеличения доли расхода материальных, топливно-энергетических ресурсов и амортизации основных фондов при относительном уменьшении затрат на оплату труда в расходов на управление и организацию производства.

В ходе проверки устанавливается правильность составления плановых и отчетных калькуляций по важнейшим видам продукции, а также достоверность отчетных показателей расходов на управление и организацию производства.

Выявленные в ходе проверки отклонения были зафиксированы в рабочих документах аудитора .

В результате проведения данного участка аудита в учете расходов на управление и организацию производства были обнаружены следующие ошибки:

•неправильное отражение в учете нормируемых расходов;

•неправильная оценка остатков незавершенного производства;

•неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

•несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике;

•необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

На основе анализа выявленных ошибок и отклонений аудитором были предложены резервы снижения расходов на управление и организацию производства.

 

 

 

 

 

 

2.3 Анализ аудита доходов  и расходов по организации  производства и управления

Проверка правильности отнесения расходов предприятия на затраты по производству продукции или на себестоимость работ (услуг) является составной частью проверки правильности получения доходов и формирования прибыли. Поэтому аудит цикла затрат можно считать частью аудита цикла доходов.

В таблицах 2.2 и 2.3 представлены основные возможные нарушения в учете затрат и их влияние на достоверность отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства.

 

 

 

Таблица 2.2

Нарушения, выявленные в учете затрат ООО «Сентент»

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общепроизводственных расходов для целей бухгалтерского учета налогообложения	Завышение расходов на управление и организацию производства основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
Отсутствует аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.	Недостоверность оборотов и остатков по счету 25 «Общепроизводственные расходы», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Отсутствует распределение общепроизводственных Расходов	Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствие с учетной политикой организации
Не соблюдается порядок распределения общепроизводственных расходов в соответствие с учетной политикой организации	Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.

 

 

Таблица 1.7

Нарушения выявленные в учете затрат ООО «Сентент» и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Отсутствует раздельный учет прямых и общехозяйственных расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения	Завышение расходов на управление и организацию производства основного производства для целей бухгалтерского учета и налогообложения, занижение финансового результата деятельности основного производства.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» не учитываются следующие затраты: управленческие и хозяйственные расходы. Не связанные непосредственно с производственным процессом; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным персоналом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; другие аналогичные по назначению расходы.

 

 

Исходя из материала, изученного в данном разделе курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Проверяя правильность исчисления расходов по организации производства и управления ООО «Сентент», аудитор изучает калькуляционные расчеты и ведомости на списание калькуляционных разниц между фактической и плановой себестоимостью товаров, работ и услуг. При этом составляется вспомогательная ведомость.

При проверке правильности исчисления расходов по организации производства и управления анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат.

Интенсификация производства проявляется в снижении себестоимости работ и услуг. Одной из основных задач аудита является проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости работ и услуг.

Ревизуемый период, как правило, не совпадает с календарным годом, поэтому при аудите возникает необходимость производить проверку выполнения плана по себестоимости раздельно за периоды предшествующего и текущего годов, входящих в ревизуемый период. Например, проверка проводится за период с 1 октября предыдущего года до 1 октября текущего года. В этом случае по данным отчетности раздельно проверяют выполнение плана по себестоимости работ и услуг за IV квартал предыдущего года и 9 месяцев текущего года.

Одна из ответственных задач аудита расходов на управление и организацию производства состоит в выделении затрат, не относящихся к производственной и сбытовой деятельности отчетного периода. Не менее важно выявить и предотвратить искажения показателей расходов на управление и организацию производства вследствие неполного отнесения на издержки производства и обращения материальных, трудовых и денежных затрат.

Такие нарушения являются следствием отступлений ООО «Сентент» от существующего законодательства, просчетов и ошибок при начислении амортизации основных фондов, определении источников финансирования затрат на капитальный и текущий ремонты, распределении транспортно-заготовительных расходов (или отклонений фактической расходов на управление и организацию производства материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам) между затратами материалов на производство и их остатками на складе, резервировании средств для предстоящих платежей и др. При проверке данных операций аудитором составляются вспомогательные ведомости.

 

 

2.4. Составление аудиторского  отчета о проверке доходов  и расходов по организации производства и управлению

В письменной информации аудиторская организация обязана указать все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Сентент», которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом аудиторская организация вправе привести в письменной информации любые сведения, касающиеся аудита и фактов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сентент», которые сочтет целесообразным.

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства ООО «Сентент» или иных лиц в соответствии с законодательством:

сведений о нарушениях порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля ООО «Сентент», которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- рекомендаций по устранению выявленных нарушений и недостатков;

- предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сентент». Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретного аудита.

Письменная информация должна содержать следующие реквизиты:

- исходящий номер и дату подписания письменной информации аудиторской организацией;

- указание на лицо, которому адресуется письменная информация в соответствии с договором оказания аудиторских услуг;

- название документа;

реквизиты аудиторской организации (наименование и юридический адрес либо фамилия, инициалы и адрес аудитора - индивидуального предпринимателя; сведения о государственной регистрации; номер и дата выдачи лицензии на аудиторскую деятельность; УНП; фамилии и инициалы аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите; номера и даты выдачи квалификационных аттестатов аудиторов; при необходимости может быть указано распределение обязанностей аудиторов и специалистов в ходе проведения аудита);

- реквизиты ООО «Сентент» (наименование и юридический адрес либо фамилия, инициалы и адрес индивидуального предпринимателя; сведения о государственной регистрации; УНП; фамилии и инициалы должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской (финансовой) отчетности);

- основание для проведения аудита (дата и номер договора оказания аудиторских услуг);

- период времени, за который проводился аудит;

- даты начала и завершения аудита.

В содержательной части письменной информации в обязательном порядке приводятся следующие сведения:

- развернутая аргументация причин, приведших к условно положительному или отрицательному аудиторскому мнению, а также к отказу от его выражения либо к выражению безусловно положительного аудиторского мнения с поясняющим пунктом о наличии серьезного сомнения в возможности ООО «Сентент» продолжать свою деятельность непрерывно;

- выявленные в ходе аудита нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций;

- выявленные в ходе аудита недостатки в организации бухгалтерского учета и состоянии системы внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- оценка количественного расхождения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Сентент» и прогнозируемых показателей по результатам аудита;

- рекомендации по устранению выявленных в ходе аудита недостатков;

- другие сведения, полученные в ходе аудита или предусмотренные договором оказания аудиторских услуг.