Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Используя данные таблицы 3 организации ООО «Русь», необходимо сравнить данные синтетического учета по счету 60 и итоговые данные по учету кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отраженные в бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо сравнить конечное сальдо по счету 60 и счету 76 за 2010 год с данными строки 621 «Поставщики и подрядчики» раздела V пассива бухгалтерского баланса (Приложение 3). Конечное сальдо по счету 60 равно -47201,14 руб., конечное сальдо по счету 76 равно 0 руб. Если сложить эти две величины (-47201,14 + 0 = -47201,14), эта величина совпадает с суммой на конец отчетного периода по строке 621 «Поставщики и подрядчики».

Было выявлено отсутствие дебиторской задолженности, безнадежной  ко взысканию в связи с отсутствием  операций по счету 60 субсчет «Авансы  выданные».

Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками осуществляется в налоговой инспекции на основании данных бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности.

Таким образом, на основе полученных расчетов можно сделать  вывод, что данные синтетического учета  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» соответствуют информации о кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, представленной в бухгалтерском балансе ООО «Русь» за 2010 год. Следовательно, эта организация достоверно отражает в бухгалтерской отчетности данные о поставщиках и подрядчиках за 2010 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Выводы и  рекомендации по результатам  аудиторской проверки учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками  в ООО «Русь»

3.1 Выводы по  итогам аудиторской проверки, проведенной  в ООО «Русь»

Объектом изучения в данной курсовой работе является предприятие ООО «Русь», занимающееся оптовой и розничной продажей бумаги. Предприятие обладает характерными особенностями организации и ведения деятельности, характеризуется устойчивым финансовым состоянием и занимает прочные позиции на современном рынке. Для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Русь» разрабатывается план аудита, который описывает основные пункты проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также программа аудита, представляющая собой детальный перечень аудиторских процедур, указанных в плане аудита.

При проведение аудиторской  проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками была предоставлена  вся запрошенная документация.

При проверке достоверности  фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятых к учету, была произведена репрезентативная выборка. Сверка по данным первичных приходных документов с договорами на поставку привела к обнаружению отсутствия договоров с поставщиками, ООО «Либойл», ООО «Антиокс». Данные Журнала регистрации счетов-фактур подтверждены фактическим наличием счетов-фактур по каждой конкретной сделке.

С помощью опроса главного бухгалтера было выяснено: при поступлении  документации централизованная регистрация  приходных документов осуществляется одновременно с обработкой поступившего на предприятие документа, на что затрачивается в среднем 25 минут. Расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете не выявлены.

Первичная документация составлена в соответствии с законодательными и нормативными актами. Товарные накладные составлены по унифицированной форме ТОРГ-12 (Утверждена постановлением Госкомстат России от 25.12.98 №132), полученные счета-фактуры имеют унифицированный вид Приложения №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914. Были выявлены нарушения в составлении договоров купли-продажи с поставщиками ООО «Берег-Черноземья» и ООО «Альфа», не допустимые в соответствии с законодательством.

При проверке соблюдения графика документооборота было установлено  его формальное соблюдение, в следствии чего была проведена более тщательная проверка наличия первичных документов, качества их содержания и своевременность принятия к учету.

Факты списания дебиторской  задолженности не выявлены, в связи  с ее отсутствием.

Получение ТМЦ от сторонних  организаций подтверждалось первичными документами в срок, по факту получения товара, поэтому неотфактурованные поставки выявлены не были.

При проверке правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Русь» было установлено, что данные синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» соответствуют информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками, представленной в бухгалтерском балансе ООО «Русь» за 2010 год.

На основе этого можно  сделать вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Русь» отражена достоверно во всех существенных отношениях состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками за 2010 год.

По данным проведенного аудита можно сказать, что бухгалтерский  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Русь» осуществляется с соблюдением законодательства, закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г., а так же другими законодательными и нормативными документами регулирующими объект проверки. Найденные, при проведении аудиторской проверки, отклонения и недочеты являются не существенными и не искажают информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данные отклонения и недочеты должны быть учтены главным бухгалтером для их не допущения в продолжении деятельности ООО «Русь».

3.2 Рекомендации  по ведению учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками  в ООО «Русь»

При проведении аудиторской  проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Русь» были выявлены недочеты в заполнении первичных  документов и по ведению графиков документооборота. Данные нарушения имеют взаимосвязь: отсутствие документооборота, отсутствие системы обработки первичной документации привело к допущению недочетов в заполнении полученных документов.

В проверке точности заполнения документации выявлено отсутствие реквизитов и подписей в договорах купли-продажи, что является не соблюдением законодательства, а именно ст. 454 раздел 4, гл.30 ГК РФ о порядке составления договора купли-продажи, эти договора не имеют юридической силы. Причиной допущения этих нарушений является отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их проверки при поступлении в организацию.

Одним из способов предотвращения нарушений учета является соблюдения фактического графика документооборота.

В связи с наличием небольшого штата сотрудников в  ООО «Русь», его соблюдение происходит формальным образом, по установленным  не регламентированным правилам компании. В дальнейшем, с учетом развития организации и увеличением объемов  реализации товара, а так же расширением штата, данная ошибка может привести к отклонениям в бухгалтерском учете или несвоевременной регистрации хозяйственных операций, а впоследствии, и к искажению отчетности.

Ведение графиков документооборота помогает, при принятии документа к учету, соблюдать следующие принципы:

• было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
• все документы, оформляющие хозяйственные операции, зарегистрированы полностью;
• все документы зарегистрированы своевременно;
• все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;
• все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
• документ принят к учету единожды.

График может быть включать в себя данные: наименование документа; наличие графика документооборота по данному документу; информацию по используемой форме документа; источник получения документа; фактическое  время необходимое для создания документа, его обработки и проверки; пояснять дальнейшие действия с документом передачу для дальнейшей обработки, подшивки, передачи в архив. Данная форма должна быть составлена и утверждена главным бухгалтером с учетом особенностей организационной структуры, методом распределения полномочий, он же несет ответственность за соблюдение порядка документооборота.

В дальнейшей хозяйственной  деятельности ООО «Русь» рекомендуется  обратить внимание на случаи возникновения  расчетов по претензиям. Если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ, а при приемке на склад обнаружились недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо несоответствие принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин - поставщикам предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. Нужно обратить внимание на следующие моменты:

- все претензии учитываются  по Плану счетов на счете  76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;

- претензия должна  быть предъявлена своевременно (в  противном случае суд может  отказаться в удовлетворении  иска);

- пакет документов, приложенных  к претензии и исковым заявлением, должен быть доказательным. В  частности, здесь должны присутствовать, как минумум: претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приеме ТМЦ, претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.

Знание и соблюдение законодательных и нормативных  актов: ГК РФ, НК РФ, Закона РФ «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ, ПБУ, Плана счетов и  других, является основой в предотвращении соблюдения ошибок при ведении бухгалтерского учета, а именно при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, и составлении налоговой, бухгалтерской отчетности.

 

Заключение

В курсовой работе была рассмотрена  и решена поставленная цель - изучение методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эта цель решена с помощью выполненных задач:

1) изучение теоретических  основ бухгалтерского учета операций  по расчетам с поставщиками  и подрядчиками;

2) рассмотрение теоретических  основ аудиторской проверки учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

3) краткая характеристика  аудируемого предприятия. Общий  план и программа аудита;

4) описание практики  проведения аудиторской проверки  операций по расчетам с поставщиками  и подрядчиками.

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги. Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы и услуги, независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.

Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте  и достоверности информации о  расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для аудита операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками разработаны задачи проверки, характерные источники информации и аудиторские процедуры, а также определены типичные ошибки.

 

Список литературы

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации, часть первая  № 51-ФЗ от 30 ноября 1994 г.; часть  вторая № 14-ФЗ от 26 января 1996 г.(ред. от 06.12.2011)

2. Налоговый кодекс  Российской Федерации, часть первая  № 146-ФЗ от 31 июля 1998 г.; часть вторая  № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г.(ред.  от 30.03.2012).

3. Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» №  129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.(ред. от 28.11.2011)

4. Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности»  № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (с  изм. и доп., вступившим в силу  с 01.01.2010)

5. Федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности  «Планирование аудита» № 532 от 7 октября 2008 г.

6. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  № 34н от 29 июля 1998 г.(ред. от  24.12.2010)

7. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» (ПБУ 5/01) № 44н от 9 июня 2001 г.(ред. от 25.10.2010)

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ  10/99) № 33н от 6 мая 1999 г.(с изм.  и доп., вступившими в силу с  01.01.2011)

9. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкция по его применению № 94н от 31 октября 2000 г.(ред. от 08.11.2010)

10. Алборов Р.А. Аудит  в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.  − 3-е изд., перераб. и доп.  − М.: Издательство «Дело и  сервис», 2004. − 464 с.

11. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. −  М.: Экономистъ, 2004. − 494 с.

12 . Аудит: Учебник для  вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского.  − 3-изд., перераб. и доп. −  М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. − 583 с.

13. Аудит: Учебник для  вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

14. Аудит. Экзаменационные  ответы. Серия «Сдаем экзамен». - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 320с.