Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

- неоприходование ТМЦ  полученных от поставщиков;

- подделка документов  и составление фиктивных обязательств  для обеспечения неверных кассовых  выплат;

- несоответствие данных  в счетах поставщиков данным учета предприятия;

- счетные ошибки при  отражении расчетов с поставщиками  и подрядчиками (при изменении  количества, веса, размеров и т.п.);

- регистрация хозяйственны  операций в документах неунифицированной  формы;

- отсутствие необходимых  реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- отсутствие графика  документооборота;

- ошибки при регистрации  документа, несовременная регистрация  документа в учетном регистре;

- нарушение срока хранения  документации в архиве;

- уничтожение первичных  документов без акта о выделении документов к уничтожению;

- перекрытие задолженности  одного контрагента авансами, выданными  другому контрагенту;

- несвоевременное списание  задолженности с истекшим сроком  исковой давности;

- необоснованное отражение  налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);

- отсутствие корректировки  по списанным на затраты ТМЦ  (работам, услугам), ранее отраженным  как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;

- счетные ошибки при  исчислении курсовых разниц;

- отражение суммовых  разниц на счетах учета прочих  доходов и расчетов, а не на  счетах учета запасов и затрат;

- списание безнадежного  долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

- неправомерное признание  задолженности безнадежным и  ее списание за счет резерва  по сомнительным долгам либо  за счет прочих расходов;

- отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;

- не своевременное  предъявление претензий поставщиками  и др.

Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности [12, с. 338].

 

2. Практика проведения  аудиторской проверки операций  расчетов с поставщиками и  подрядчиками, на примере ООО  «Русь»

2.1 План и  программа проверки учета расчетов  с поставщиками и подрядчиками

ООО «Русь» организовано в конце 2009 года. Первоначальная деятельность организации была направлена на открытие спортивного клуба. Но данный проект не реализовал себя, и, просуществовав в течение 3 месяцев, был закрыт. С марта 2010 года, в соответствии с Уставом, основным предметом деятельности Организации является оптовая и розничная торговля писчебумажными и канцелярскими товарами. Сейчас это фирма, которая является поставщиком картона и бумаги разных видов, цветов и размеров для типографий и прочих оптовых и розничных покупателей.

План аудита учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация  ООО «Русь»

Период аудита 01.01.10-31.12.10

Количество человеко-часов 72

Руководитель аудиторской  группы Кондратова М.А.

Состав аудиторской  группы Колчина В.Н., Суворова И.А.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень  существенности 1%

Таблица 1

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного  года	Колчина В.Н.	При возникновении необходимости - привлечение эксперта
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками	В течение отчетного  года	Суворова И.А.
3	Аудит состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного  года	Колчина В.Н.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного  года	Колчина В.Н., Суворова И.А.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	В течение отчетного  года	Суворова И.А.
6	Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Колчина В.Н.

 

          Руководитель аудиторской организации Кузнецов О.И.

Руководитель аудиторской  группы Кондратова М.А.

Программа аудита учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проверяемая организация  ООО «Русь»

Период аудита 01.01.10-31.12.10

Количество человеко-часов 72

Руководитель аудиторской  группы Кондратова М.А.

Состав аудиторской  группы Колчина В.Н., Суворова И.А.

Планируемый аудиторский  риск 4%

Планируемый уровень  существенности 1%

Руководитель аудиторской  организации Кузнецов О.И.

Руководитель аудиторской  группы Кондратова М.А.

Таблица 2

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита	Период проведения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1.       1.1     1.2	Правовая оценка договоров  с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров  с поставщиками Экспертиза договоров  с подрядчиками	В течение отчетного  года	Колчина В.Н.	Договор, соглашения, контракты; копии переписки или заключения эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять не представительную выборку
2.           2.1                 2.2               2.3           2.4       2.5             2.6	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования  ТМЦ, принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности  регистрации фактов поступления  сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и  точности регистрации документа  в учетных регистрах Проверка организации  хранения документов и организации  доступа к ПУД	В течение отчетного  года	Суворова И.А.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документо-организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД	При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ - применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) - выборка непредставительная
3.         3.1         3.2	Аудит состояния задолженности  перед поставщиками и подрядчиками Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию	В течение отчетного  года	Колчина В.Н.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы  поставщикам, решения судов в  части признания задолженности  безнадежной ко взысканию и проч.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
4.         4.1       4.2         4.3     4.4     4.5	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  отдельных операций по расчетам с  поставщиками и подрядчиками Проверка расчетов по неотфактурованными поставкам Проверка расчетов по векселям выданным Проверка расчетов по коммерческим кредитам Проверка расчетов по претензиям Проверка учета курсовых и суммовых разниц	В течение отчетного  года	Колчина В.Н., Суворова И.А.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи- приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить  сплошным методом
5.     5.1                   5.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	В течение отчетного года	Суворова И.А.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетности	------------
6.         6.1           6.2     6.3   6	Проверка организации  налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками Налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам Налоговый учет сомнительной задолженности Налоговый учет суммовых разниц	В течение отчетного  года	Колчина В.Н.	Регистры налогового учета, регистры бухгалтерского учета, договоры, первичные документы

 

2.2 Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной  информации, поступающей в систему  бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риск при проведении аудита данного раздела.

Договора в ООО «Русь» составляются в соответствии с законодательством.

Была проведена репрезентативная выборка и проверено наличия первичной документации по контрагентам ООО «Берег-Черноземье», ООО «Альфа», ООО «Антиокс», ООО «Либойл». В следствие чего было выявлено отсутствие договоров поставки или купли-продажи с ООО «Антиокс» и ООО «Либойл», отсутствие заверения договоров подписью со стороны покупателя, которым является ООО «Русь», с поставщиками ООО «Альфа» и ООО «Берег-Черноземья». Данные договора не имеют юридической силы. Форма заключенных договоров полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Все сделки подтверждены накладными, составленными по форме ТОРГ-12, и счетами-фактурами.

При проверке полноты  и точности регистрации документа  в учетных регистрах было выявлено, что соблюдены следующие принципы:

• было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
• все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
• все документы зарегистрированы своевременно;
• все документы зарегистрированы в соответствии с данной хозяйственной операции учетных регистрах;
• все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
• документ принят к учету единожды.

На предприятии соблюдены установленные внутренние правила хранения документов в соответствии с законодательством. Ответственность за хранение несет главный бухгалтер.

2.3 Аудит организации  бухгалтерского и налогового  учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Сущность аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками сводится к проверке соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам, а также соответствия данных синтетического учета итоговым данным по расчетам с поставщиками и подрядчиками, отраженным в бухгалтерской отчетности.

Для проведения аудиторской  проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в ООО «Русь» за 2010 год необходимо проанализировать движение денежных средств по счету 60.

Таблица 3

Обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2010 год, руб. (Приложение 1)

Месяц	Сальдо начальное		Обороты		Сальдо конечное
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Февраль
Март			21080,00	23493,38		2413,38
Апрель		2413,38	49816,96	82868,84		35465,26
Май		35465,26	82130,63	129967,40		83302,03
Июнь		83302,03	96657,03	138810,70		125455,70
Июль		125455,70	212817,92	247481,17		160118,95
Август		160118,95	237330,40	124057,10		46845,65
Сентябрь		46845,65	122013,02	76787,88		1620,51
Октябрь		1620,51	473451,43	460450,84		-11380,08
Ноябрь		-11380,08	337397,21	349752,38		975,09
Декабрь		975,09	312955,93	264779,70		-47201,14
Сумма	-	-	1945650,53	1898449,39	-	-