Аудит учета основных средств

 

 

Рис.1 Блок – схема аудиторской проверки учета основных средств ОАО «Коммунальник»

 

Глава 3. Проведение аудита учета основных средств в ОАО «Коммунальник»

 

Первым этапом аудиторской проверки является проверка правильности  оформления учетной политики предприятия в части учета основных средств.

Проверка правильности оформления учетной политики предприятия представлена в Табл.7.

Фрагмент рабочего документа аудитора (РД – 3)

Таблица 7

Проверка правильности  оформления учетной политики предприятия в части учета основных средств

№ п/п	Элемент учетной политики	Нормативная база	Допустимые варианты	Вариант, закрепленный в учетной политике	Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)
1.	Порядок организации бухгалтерского учета	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете»	а) бухгалтерская служба; б) бухгалтер; в) специализированная организация по договору; г) руководитель.	Бухгалтер	Полное соответствие
2.	Формы первичных учетных документов	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г.в ред. 24.12.2010г. ).	а) унифицированные формы; б) специализированные формы.	Хозяйственные операции оформляются первичными документами унифицированных форм	Соответствует
3.	Перечень лиц, имеющих право подписи в первичных учетных документах		Законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно.	Приводится в приложении к учетной политике.

Продолжение Таблицы 7

№ п/п	Элемент учетной политики	Нормативная база	Допустимые варианты	Вариант, закрепленный в учетной политике	Примечание (описание нарушений, выводы аудитора)
4.	График документо-оборота	Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете»	Формируется организацией самостоятельно.	Формируется самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.

 

Вторым этапом аудиторской проверки является проверка документов по формальным признакам.

Данные проверки первичных документов представлены в Табл.8.

Фрагмент рабочего документа аудитора (РД – 4)

Таблица 8

Проверка первичных документов по формальным признакам

 

Дата	Название документа	№	Выявленные нарушения	Нормативные акты
05.02.13	Договор	138	Не заполнены реквизиты покупателя	ГК РФ
10.03.13	Счет-фактура	25	Нарушений не выявлено	-
15.03.13	Накладная	10	Нарушений не выявлено	-
12.05.13	Инвентарная карточка учета основных средств	89	Нарушений не выявлено	-
15.05.13	Акт инвентаризации	6	Нарушений не выявлено	-
25.05.13	Счет-фактура	89	Нет подписи главного бухгалтера	ГК РФ

 

При проверке оформления первичных документов были выявлены следующие нарушения:

• в Договоре №138 05.02.13г. не заполнены реквизиты покупателя;
• в Счет - фактуре №89 25.05.13г. нет подписи главного бухгалтера.
• Рекомендовано: Согласно ГК РФ, заполнить в Договоре №138 05.02.13г. реквизиты в строке «Реквизиты предприятия» : ИНН, КПП, БИК, Р/с, наименование банка, адрес предприятия.

Согласно ГК РФ, в счет – фактуре №89 25.05.13г. поставить подпись в строке «Подпись главного бухгалтера»

При проверке поступления основных средств установлено, что за исследуемый период было приобретено 10 объектов основных средств. 

Для проверки правильности и полноты формирования первоначальной стоимости основных средств было проверено 10 % от всех приобретенных объектов основных средств.

Данные проверки правильности и полноты формирования первоначальной стоимости основных средств представлены в Табл.9.

Фрагмент рабочего документа аудитора (РД-5)

Таблица 9

Проверка правильности и полноты формирования первоначальной стоимости основных средств

 

Содержание операции	По данным аудита			По данным бухгалтерского учета			Откло-нение
	Д	К	∑	Д	К	∑
10.03.13г. Организация приобрела автомобиль ВАЗ 2109	08	60	325000	08	60	325000	-
10.03.13г. Начислен НДС	19	60	58500	19	60	58500	-
10.03.13 Оплата страховки КАСКО	08	76	30000	08	76	30000	-
12.03.13г. Объект введен в эксплуатацию	01	08	355000	01	08	355000	-
13.03.13г. НДС списывается на расчеты с бюджетом	68	19	22500	68	19	22500	-

 

При проверке правильности и полноты формирования первоначальной стоимости основных средств нарушений не выявлено.

Следующим этапом является проверка правильности начисления амортизации по основным средствам. Согласно учетной политике ОАО «Коммунальник», амортизация начисляется линейным методом.

Данные проверки правильности начисления амортизации основных средств представлены в Табл.10.

Фрагмент рабочего документа аудитора (РД – 6)

Таблица 10

Проверка правильности начисления амортизации основных средств

 

№ п/п	Наименование основных средств	Первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб.	Срок полезного использования, лет	Норма амортизации по данным, %		Сумма амортизации по данным, руб.		Отклонение за счет
				По данным учета аудита	По данным бухгалтерского учета	По данным учета аудита	По данным бухгалтерского учета	норм	Неточности расчета
1	Дерево-обрабатывающий станок	57000	8	12,5	12,5	7125	7125	-	-
2	Автомобиль ВАЗ 2110	375000	10	10,0	10,0	37500	37500	-	-
3	Здание	1050000	25	4,0	4,0	42000	42000	-	-
4	Компьютер SAMSUNG	27300	5	20,0	20,0	5460	5460	-	-

 

При проверке начисления амортизации основных средств нарушений не выявлено. Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом. Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования. Суммы амортизационных отчислений рассчитаны правильно.

В течение исследуемого периода в ОАО «Коммунальник» проводился текущий ремонт основного средства.

Данные проверки оформления  учета по ремонту основных средств представлены в Табл.11.

 

 

 

 

Фрагмент рабочего документа аудитора (РД-7)

Таблица 11

Проверка правильности оформления учета по ремонту основных средств

 

Хозяйственная операция	По данным предприятия			По данным проверки			Отклонение, руб.
	Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт	Кт	Сумма, руб.
Списана стоимость израсходованных материалов	08	10	145000	08	10	145000	-
Начислена зарплата рабочим  за ремонт	08	70	30000	08	70	30000	-
Увеличена первоначальная стоимость отремонтированных объектов	01	08	175000	01	08	175000	-
Начислена дополнительная сумма амортизационных отчислений	20	02	640	20	02	640	-
Начислены страховые взносы	08	69	9000	08	69	9000	-

 

При проверке оформления данных по ремонту основных средств ошибок не выявлено. Проводился текущий ремонт основного средства. За ремонт была начислена заработная плата рабочим. Страховые взносы начислены правильно.

Завершающим этапом аудиторской проверки учета основных средств является проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств.

Данные проверки правильности оформления операций по выбытию основных средств представлена в Табл.12.

При проверке правильности оформления операций по выбытию основных средств ошибок не выявлено. ОАО «Коммунальник» продает основное средство по цене ниже остаточной стоимости, что отрицательно влияет на финансовый результат.

 

 

Фрагмент рабочего документа аудитора (РД-8)

Таблица 12

Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств

 

Хозяйственная операция	По данным предприятия			По данным проверки			Отклонение
	Дт	Кт	Сумма	Дт	Кт	Сумма
Списана первоначальная стоимость ОС на субсчет «Выбытие ОС»	01/2	01/1	100000	01/2	01/1	100000	-
Списана начисленная амортизация по данному объекту	02	01/2	20000	02	01/2	20000	-
Списана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи	91/2	01/2	80000	91/2	01/2	80000	-
Начислена выручка от его продажи	62	91/1	50000	62	91/1	50000	-
Начислен НДС по проданному ОС	91/2	68	9000	91/2	68	9000	-
Убыток от продажи основного средства	91/9	99	39000	91/9	99	39000	-
Списание убытка на финансовый результат	99	84	39000	99	84	39000	-