Аудит учета основных средств

 

Общий итог подводится по всем вопросам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (Табл.3) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая».

Таблица 3

Рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля

 

Оценка надежности системы       внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам     тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

 

По итогам оценки надежность системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Коммунальник» оценена как средняя.

В процессе проверки аудиторы обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определения информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск – это вероятность наличия в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности либо возможность признания существенных искажений в ней, в том числе как на самом деле они отсутствуют. 

Внутрихозяйственный риск (ВХР) – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

Для оценки уровня внутрихозяйственного риска можно использовать следующую градацию: высокий уровень ВХР; средний уровень ВХР; низкий уровень ВХР. Внутрихозяйственный риск – 75%.

(15/20)*100=75%

Риск средств контроля (РСК) представляет собой оценку эффективности системы внутрихозяйственного контроля организации.

Оценка РСК основывается на результатах проведенного тестирования системы внутреннего контроля.

Риск средств контроля (РСК) – это вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутреннего контроля.

Для оценки этого риска можно использовать градацию, предложенную ниже для оценки ВХР (Табл.4).

Таблица  4

Оценка риска средств контроля

 

Высокий	Средний	Низкий
Риск средств контроля оценивается как высокий при слабой системе внутреннего контроля, т. е. когда в тесте внутреннего контроля доля ответов, противоречащих законодательству РФ, превышает 60%	Риск средств контроля оценивается как средний, когда в тесте внутреннего контроля доля ответов, противоречащих законодательству РФ, находится в пределах от 30 до 60%	Риск средств контроля оценивается как низкий при сильной системе внутреннего контроля, т. е. когда доля ответов в тесте внутреннего контроля, противоречащих законодательству РФ, не превышают 30%

 

Риск необнаружения (РНО) – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать.

Для определения риска необнаружения можно использовать таблицу, приведенную в федеральном стандарте аудиторской деятельности №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (Табл.5).

Таблица 5

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

 

		Риск средств контроля оценивается как
		высокий	средний	низкий
		при этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Внутрихозяйственный риск оценивается как	высокий	наинизший	ниже	средний
	средний	ниже	средний	выше
	низкий	средний	выше	наивысший

 

Приемлемый аудиторский риск (ПАР) — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять, на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Приемлемый аудиторский риск – 4%.

ПАР = ВХР ×  РСК ×  РНО

ВХР – 75%, РСК – 60%, ПАР – 4%.

РНО = ПАР / ВХР × РСК = 4% / 75% ×60% ,

РНО =  0,04 / 0,75 ×0,6 = 0,09 ×100%  = 9%.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) №4 «Существенность в аудите», разработанного на основе международного стандарта аудита МСА 320 «Существенность в аудите», информация от отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения  пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения1.

Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели бухгалтерской отчетности. Можно использовать следующие показатели:

• нераспределенная  прибыль предприятия;
• валовый объем реализации без НДС;
• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия.

Уровень существенности рассчитывается в доле базовых показателей. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Аудиторский риск возникает в первую очередь из-за тех ограничений, которые изначально сопровождают весь процесс аудита. Согласно Федеральному стандарту аудиторской деятельности (ФПСАД) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит значимых, серьезных ошибок2.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу3.

Согласно ФПСАД N 16 «Аудиторская выборка» аудиторский риск - это риск выражения ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности присутствуют существенные искажения 4.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. В связи с этим аудитор анализирует:

- характер процедур проверки  по существу - проведение тестов, ориентированных на представителей  независимых сторон, не связанных  с аудируемым лицом, а не на  его сотрудников или документацию; проведение в дополнение к  аналитическим процедурам детальных  тестов, направленных на решение  какой-либо конкретной цели аудита;

- временные рамки выполнения  процедур проверки по существу - проведение таких процедур в  конце отчетного периода, а не  в более ранний срок;

- объем процедур проверки  по существу - использование большего объема выборки.

Данные для определения уровня существенности представлены в Табл.6.

Фрагмент рабочего документа аудитора (РД-2)

Таблица 6

Определение уровня существенности

 

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Доля, %	, тыс. руб.
Валюта баланса	145047	2	2900,94
Собственный капитал	137229	10	13722,90
Выручка	254457	2	5089,14
Затраты	241458	2	4829,16
Прибыль до налогооблажения	11322	5	566,10

 

Проводим расчет для значения уровня существенности:

=()/5,                                                 (1)

=27108,24/5=5421,65 тыс. руб.

Следующим этапом является расчет отклонений от :

∆i=││*100,                                               (2)

∆1 = *100 = 46,49% ,

∆2 = *100 = 153,11% ,

∆3 = *100 = 6,13% ,

∆4 = *100 = 10,93% ,

∆5 = *100 = 89,56% .

УС = = = 4273,08 тыс. руб.

УС ос = ( * 100%) * 4273,08 = 409,36 тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности по учету основных средств составляет 409,36 тыс. руб.

Одним из важных этапов планирования аудита является составление блок – схемы аудиторской проверки учета основных средств (Рис.1).

Этапы разработанной блок – схемы охватывают все необходимые аспекты проверки выбранного участка учета.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

План и  программа проведения аудита учета основных средств разработаны на основе учета результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела.

Блок - схема аудиторской проверки учета основных средств ОАО «Коммунальник»

Аудит правильности  оформления учетной политики предприятия в части учета основных средств

 

Аудит правильности отнесения объектов к основным средствам

 

Аудит правильности оценки основных средств

 

Аудит правильности начисления амортизации основных средств

 

Аудит правильности оформления данных по ремонту и модернизации основных средств

Аудит правильности оформления операций по выбытию основных средств