Аудит учета основных средств

 

 

Введение

 

Актуальность темы курсовой работы «Аудит учета основных средств» обусловлена особенностями и проблемами бухгалтерского учета основных средств, которые заключаются в том, что в процессе использования их в производстве они претерпевают многообразные этапы изменения. Поэтому учет основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению учет должен быть еще подробным и точным.

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки учета основных средств в ОАО «Коммунальник».

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- дать краткую характеристику ОАО «Коммунальник»;

- осуществить процедуры  по планированию аудиторской  проверки ОАО «Коммунальник»;

- провести внутренний  аудит учета основных средств предприятия ОАО «Коммунальник» и сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования является ОАО «Коммунальник».

Объектом наблюдения – бухгалтерский учет основных средств ОАО «Коммунальник».

Период исследования: 2012 - 2013 гг.

Информационной базой для выполнения работы послужили данные бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, учётная политика предприятия, а также регистры бухгалтерского учета, первичные документы предприятия.

В процессе написания работы использованы следующие методы: методы сравнения, статистический метод бухгалтерского учета, математический, финансово-экономический анализ, наблюдение, анализ существующей информационной базы по рассматриваемой теме.

Методологической и методической основой настоящей работы являются нормативно-правовые акты, учебная и справочная литература.

Данная курсовая работа состоит из 3-х частей.

В первой главе дана краткая характеристика предприятия ОАО «Коммунальник», рассчитаны и проанализированы основные показатели производственно-хозяйственной деятельности, описан порядок учета основных средств, а также их отражение в бухгалтерской отчетности предприятия.

Во второй главе рассмотрено планирование аудита учета основных средств ОАО «Коммунальник».

В третьей главе описан порядок и результаты проведения аудита учета основных средств в ОАО «Коммунальник».

 

 

Глава 1. Краткая характеристика Открытого Акционерного Общества «Коммунальник»

 

Полное фирменное наименование: Открытое акционерное общество «Коммунальник». Сокращенное наименование: ОАО "Коммунальник".

Местонахождение Общества: Российская Федерация, г. Чита. Почтовый адрес Общества: 672000, г. Чита, ул. Забайкальского рабочего,94.

Основным видом деятельности ОАО «Коммунальник» за прошедший 2013 год является:

• материально-техническое обеспечение муниципальных образований города и края;
• оптовая торговля (деятельность осуществляет коммерческий центр).

Кроме того, ОАО «Коммунальник» занимается:

• розничной продажей товаров населению (магазины);
• текущим содержанием зданий и сдачей в аренду свободных площадей (хозяйственный отдел);

1. оказание автотранспортных услуг;

•       снабженческо-сбытовая, торгово-закупочная и посредническая деятельность;

- ремонт электротехнического  оборудования, электромонтажные и  наладочные работы;

- организационная   работа  по   подготовке  жилищно-коммунального   хозяйства к работе в зимних условиях и контроль за ходом работы в зимних условиях;

- разработка   методических   рекомендаций   по   организационно-правовым вопросам касающимся организации работы муниципальных  предприятий  жилищно-коммунального хозяйства;

• представление интересов и защита прав муниципальных предприятий жилищно – коммунального   хозяйства   в   органах   государственной   и   муниципальной   власти и управления;

- изучение и  внедрение новых технологий в  системе  жилищно-коммунального  хозяйства и на базе этого осуществление ремонтно-строительных, монтажных, наладочных работ и услуг;

- участие в  совместном производстве продукции  и товаров для нужд жилищно-коммунального хозяйства;

- заготовка, переработка  древесины, других природных ресурсов, а также отходы промышленности;

- торговля недвижимостью  и иные операции с недвижимостью  или имущественными правами;

- выполнение  на договорной основе заказов, работ и услуг для государственных  и других предприятий и организаций;

- лизинг;

- оптовая торговля  автотехникой и спецавтотехникой;

- розничная торговля автотехникой и спецавтотехникой.

Приоритетным направлением деятельности ОАО «Коммунальник» определена работа общества в качестве межрайонного предприятия по обеспечению жилищно-коммунальных комплекса края строительными материалами, теплотехническим оборудованием для котельных и тепловых сетей, а также создание аварийного запаса в осеннее - зимний период. Кроме того, в феврале 2008 года учреждено Общество с ограниченной ответственностью «Коммунальник», единственным учредителем которого выступает ОАО «Коммунальник». Основным видом деятельности ООО «Коммунальник» является производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии) на объектах жилищно-коммунального комплекса Забайкальского края.

Уставный капитал общества составляет 46 243 802 (сорок шесть миллионов двести сорок три тысячи восемьсот два) рубля. Он составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами (размещенных акций). В том числе: из 737 (семисот тридцати семи) шт. обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 62746 рублей.

Количество акционеров, внесенных в список лиц, имеющих право на участие в годовом общем собрании - 49 (сорок девять) владельцев акций.

Информация о крупных акционерах, владеющих более 5 процентов голосующих акций общества: Открытое акционерное общество «Фонд инвестиционного развития Забайкальского края» (владелец 609 штук именных обыкновенных акций ОАО «Коммунальник», что составляет 82,6323% от общего количества голосующих акций общества).

Держателем реестра акционеров ОАО «Коммунальник» является Закрытое акционерное общество «Регистрационная Компания Центр-Инвест» филиал «Читадепозит».

Общество имеет следующие органы управления:

- Общее собрание  акционеров Общества,

- Совет директоров  Общества,

- Генеральный  директор Общества (единоличный  исполнительный орган).

Проверку финансово-хозяйственной    деятельности    осуществляет    Ревизор Общества.

 Во исполнение Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО «Коммунальник» несет директор.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности определяет Приказ об учетной политике, которым утверждена учетная политика по бухгалтерскому учету, в соответствии с которой ОАО «Коммунальник» ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

Руководитель предприятия формирует учетную политику на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.

Элементы и принципы учетной политики:

1. Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером;
2. Инвентаризация имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением годового баланса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухгалтерского учета;
3. Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд.

При этом должны одновременно соблюдаться условия:

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• стоимость объекта превышает 40 000 руб.  

4. Сроки полезного использования основных средств определяются по Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;

5.Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом;

6. Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 40 000 руб. списываются по мере их передачи в эксплуатацию;

7. Затраты на текущий и капитальный ремонт имущества включаются в расходы организации отчетного периода.

Бухгалтерский учет в ОАО «Коммунальник» ведется в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Субсчета и аналитические счета необходимые для работы строятся на основе типового плана счетов.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности ОАО «Коммунальник» применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России.

Бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме с применением средств вычислительной техники «1C: Бухгалтерия 8.2».

В Табл.1 динамика основных показателей деятельности ОАО «Коммунальник».

Таблица 1

Динамика основных показателей деятельности ОАО «Коммунальник»

 

Показатель	Период		Отклонение
	2012 г.	2013 г.	Абсол.	Темп роста, %
Выручка, тыс. руб.	214693	254457	+39764	118,52
Себестоимость, тыс. руб.	165080	194615	+29535	117,89
Управленческие расходы, тыс. руб.	14625	18502	+3877	126,51
Коммерческие расходы, тыс. руб.	24073	28341	+4268	117,73
Прочие доходы, тыс. руб.	1095	856	-239	78,17
Прочие расходы, тыс. руб.	2693	2176	-517	80,80
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	9527	11322	+1795	118,84
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	7410	8847	+1437	119,39

 

Анализ таблицы 1 показывает, что  выручка в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 39764 руб. Себестоимость в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 29535  руб.

В структуре наибольшая доля приходится на коммерческие  расходы. Однако, темп роста  управленческих расходов (26,51%) превышает темп роста коммерческих расходов (17,73%).

Снижение произошло по доходам и расходам от прочих видов деятельности. Прочие доходы в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшились на 239 тыс. руб., а прочие расходы в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшились на 517 тыс. руб.

В результате за исследуемый период предприятие работает прибыльно. Чистая прибыль в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 1437 руб.

 

Глава 2. Планирование аудита учета основных средств ОАО «Коммунальник»

 

Основные средства – часть имущества (активов) организации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени (более 12 месяцев);

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Перед составлением плана и программы проверки учета основных средств прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Разработанный план программа аудита учета основных средств представлен в Табл.2

 

 

 

Фрагмент рабочего документа аудитора (РД-1)

Таблица 2

Тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита операций по учету основных средств

 

№ п/п	Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования	Ответы		Источники информации
		Да	Нет
1	2	3	4	5
1	Реальность Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?		+	Выборочная проверка
2	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?	+		Инвентаризационные описи
3	Полнота Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?		+	Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков.
4	Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ?		+	Опрос работников аналитического отдела (если такой имеется), выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу.
5	Разрешение Подготавливаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде для просмотра и утверждения Советом директоров?		+	Выборочный просмотр счетов на арендную плату; выборочный опрос членов Совета директоров.
6	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?	+		Выборочный просмотр актов приема-передачи и списания основных средств.
7	Точность Выбран ли вариант (способ) начисления амортизации основных средств в учетной политике?	+		Изучение учетной политики.
8	Отражена ли информация о сроке полезного использования (СПИ) объектов основных средств в учетной политике?	+		Изучение учетной политики.
				Продолжение Таблицы 2
1	2	3	4	5
10	Классификация Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике?	+		Изучение учетной политики.
11	Представление Проверка наличия на объектах ОС металлического жетона, нанесения краской или иным способом номера.	+		Осмотр объектов ОС.
12	Возникновение Заключены ли договоры купли-продажи (поставки) ОС в соответствии с требованиями законодательства?	+		Выборочный просмотр договоров купли-продажи (поставки) ОС (соответствие ГК ст. 454-524), опрос работников юридического отдела организации.
1 3	Условия Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?		+	Просмотр регистров учета основных средств.
14	Реальность Отражается ли в учете факт сдачи основных средств в аренду?	+		Выявление наличия соответствующего субсчета для ОС, сданных в аренду, выборочный просмотр первичной документации и отчетности.
15	Правильность принятия вычетов по НДС.	+		Выборочная проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.
16	Периодизация Отражаются ли в учете основные средства на дату утверждения акта приема-передачи?	+		Выборочная проверка актов приема-передачи ОС.
17	Представление Используются ли для учета ОС унифицированные формы учета?	+		Выборочный просмотр первичной документации.
18	Суммарно стоимость ОС, указанных в инвентарных карточках или книгах, соответствует стоимости Ос, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства».	+		Выборочная сверка результатов по счету ОС с суммой в инвентарных карточках.
19	Точность Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию ОС соответствует требованиям законодательства.	+		Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок.
Окончание Таблицы 2
1	2	3	4	5
20	Оценка Слагается ли стоимость ОС из фактических затрат на объект.	+		Выборочная проверка операций по приобретению, изготовлению, безвозмездной передаче ОС.