Аудит учета оплаты труда и расчетов с персоналом на примере организации ООО «МебельСтройКомплект»

(28,49 – 2,45) : 28,49 · 100% = 91%

 наибольшее значение от среднего  отличается на:

         (55,98 – 28,49) : 28,49 · 100% = 96%

 

Поскольку значение 55,98 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2,45 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (2,45 тыс.руб.).

 новая средняя арифметическая  составит:

(2,45 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 4 = 21,61 тыс.руб.

 

Полученную величину допустимо округлить до 22 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(22 – 21,61) : 21,61 · 100% = 2%, что находится  в пределах 20% (единого показателя  уровня существенности, который  может использовать аудитор в  своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР РК РН = ПАР, где

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) – 50%

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.

 

2.3. План и программа, типичные  ошибки и нарушения по аудиту  расчетов по оплате труда

На основании всей собранной информации, составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «МебельСтройКомплект» (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «МебельСтройКомплект»

 

Проверяемая организация	ООО «МебельСтройКомплект»
Период аудита	с 06.02.14 по 21.02.14
Количество человеко–часов	76
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И.,Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	22 тыс. руб. (2%)
1	2	3
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений  законодательства о труде.	06.02.-07.02.14	Петрова Н.И.
2. Аудит системы начислений заработной  платы	08.02-10.02.14	Соловьев М.Б.
3. Аудит обоснованности льгот  и удержаний из заработной  платы	13.02.-14.02.14	Соловьев М.Б. Петрова Н.И.
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных  расчетов по оплате труда.	14.02-16.02.14	Соловьев М.Б.
5. Аудит расчетов по начислению  платежей во внебюджетные фонды	17.02.14	Петрова Н.И.
6. Оформление результатов проверки	20.02.-21.02.14	Петрова Н.И.Соловьев М.Б.

 

Руководитель аудиторской фирмы______________ Кузнецова Д.С

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «МебельСтройКомплект»

Проверяемая организация

ООО «МебельСтройКомплект»

Период аудита

с 06.02.14 по 21.02.14

Количество человеко–часов

76

Руководитель аудиторской группы

Петрова Н.И.

Состав аудиторской группы

Петрова Н.И., Соловьев М.Б.

Планируемый аудиторский риск

3%

Планируемый уровень существенности

22 тыс. руб.(2%)

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Проверяемые документы

1

2

3

4

1. Проверка соблюдения положений  законодательства о труде

1.1. Проверка правильности оформления  работников (прием и увольнение)

06.02.14

Петрова Н.И.

Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки

1.2. Проверка правильности применения  тарифных ставок при повременной  оплате и норм и расценок  при сдельной оплате

06.02.14

Петрова Н.И.

Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «МебельСтройКомплект»

1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима  работы

07.02.14

Петрова Н.И

Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)

2. Аудит системы начислений заработной  платы

2.1. Проверка обоснованности начислений  заработной платы

08.02.14

Соловьев М.Б.

Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание

2.2. Проверка обоснованности и правильности  начисления дополнительных выплат

09.02.14

Соловьев М.Б.

Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы

1

2

3

4

2.3 Проверка правильности расчета  среднего заработка для различных  целей

10.02.14

Соловьев М.Б.

Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени

3. Аудит обоснованности применения  льгот и удержаний из заработной  платы

3.1. Проверка право–мерности применения  вычетов и льгот для исчисления  налога на доходы физических  лиц

13.02.14

Соловьев М.Б.

Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ

3.3. Проверка правильности удержаний  по исполнительным листам

13.02.14

Петрова Н.И.

Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета

3.4. Проверка правильности определения  совокупного дохода для целей  налогообложения физических лиц

14.02.14

Соловьев М.Б.

Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)

3.5. Проверка правильности удержания  подотчетных сумм

14.02.14

Петрова Н.И

Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)

3.6. Проверка депонированных сумм  по заработной плате

14.02.14

Петрова Н.И.

Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса

4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных  расчетов по оплате труда

4.1. Проверка ведения аналитического  учета расчетов по физическим  лицам, как состоящим, так и не  состоящим в списочном составе  ООО «МебельСтройКомплект» по  всем видам оплат

14.02.14

Петрова Н.И.

Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника

1

2

3

4

4.2. Проверка правильности отражения  оборотов по счетам и субсчетам  Главной книги с аналогичными  показателями регистров синтетического  учета

15.02.14 – 16.02.14

Соловьев М.Б Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате

5. Аудит расчетов по начислению  налогов и платежей во внебюджетные  фонды

5.1. Проверка правильности расчетов  по начислению налогов и платежей  в бюджет и внебюджетные фонды

17.02.14

Петрова Н.И.

Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок

6. Оформление результатов проверки

6.1. Оформление результатов проверки

20.02. – 21.02.14

Соловьев М.Б Петрова Н.И.

 

Руководитель аудиторской фирмы______________ Кузнецова Д.С.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1. предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;
2. объект проверки узконаправленный;
3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 8.0» и «1С: Зарплата + Кадры».

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:

• не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда;
• не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);
• включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;
• не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;
• неверно производилось начисление налога на доходы с физических лиц;
• неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

 

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «МЕБЕЛЬСТРОЙКОМПЛЕКТ»

ООО «МЕБЕЛЬСТРОЙКОМПЛЕКТ»

"МЕБЕЛЬСТРОЙКОМПЛЕКТ", ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ 
Регион: Оренбургская область, г. Орск 

Виды деятельности (по кодам ОКВЭД): 
Производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки 
   Производство прочей мебели

Дополнительные виды деятельности: 
Производство прочей мебели 
Производство штукатурных работ 
Производство столярных и плотничных работ

Регистрация компании:  
Фирма ООО "МЕБЕЛЬСТРОЙКОМПЛЕКТ" зарегистрирована 11 февраля 2003 года. Регистратор – Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №1 по Центральному административному округу г. Орска  
 

Организационно-правовая форма: 
Общества с ограниченной ответственностью 
 
Классификация по ОКОГУ: 
Организации, учрежденные гражданами 
 
Вид собственности: 
Частная собственность 
 
ОГРН: 1035504005680  
ИНН: 5503071543  
КПП: 550301001  
ОКПО: 13940443  
ОКАТО: 52401382000 

 

 

 

 

 

 

3.2. Формирование выводов аудитора

           Отчет ООО Аудиторская фирма «СОВА»

По аудиту расчетов с персоналом по оплате труда ООО «МебельСтройКомплект» за 2013 год.

г. Орск, 22 февраля 2014г.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда ООО «МебельСтройКомплект» за 2013 год проведена ООО Аудиторская фирма «СОВА» на основании договора №257 от 21 января 2014г.

Нами проведен аудит учета труда и заработной платы ООО «МебельСтройКомплект»за 2013 год.

При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «МебельСтройКомплект». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «МебельСтройКомплект».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «МебельСтройКомплект» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «МебельСтройКомплект» масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено соблюдение в ООО «МебельСтройКомплект» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «МебельСтройКомплект».

Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «МебельСтройКомплект» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «МебельСтройКомплект» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Мы проводили аудит в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденным Министерством финансов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда. В результате проверки были случаи небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «МебельСтройКомплект», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице ниже (Табл.3.3)

 

Таблица 3.3

Аудит заработной платы за 2013 год.

№ п\п	Вид нарушения	Нормативная база	Рекомендации
1.	За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.	При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ. В табеле учета рабочего времени необходимо указать, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке. Порядок расчета среднего заработка определен в статье 139 ТК РФ. Иными словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен выплачиваться средний заработок. При проверках трудовые инспекторы принимают во внимание дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, если вы решите средний заработок не начислять, заранее составьте такое соглашение с сотрудниками.	В табеле учета рабочего времени указывать время пребывания работника в командировке. Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.
2.	В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от 01.03.2013г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2013 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.	В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.	Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.
3.	В договоре подряда№6 от 01.02.2013г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д.  Сумма оплаты по  договору составила 8025,00 руб.	Передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается	Передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается.
4.	При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.	Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003г. №213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое вступило в силу с 24 апреля 2003г. В данном положении определены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка0 для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм. Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.	При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.