Аудит учета оплаты труда и расчетов с персоналом на примере организации ООО «МебельСтройКомплект»

-       Правильность исчисления транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений и своевременность их перечисления.

-       Правильность расчета среднего заработка.

16. Расходы  организации по подготовке и  переподготовке кадров. Обоснованность  отнесения данных выплат на  себестоимость продукции (работ, услуг) для цепей бухгалтерского учета  и для целей налогообложения.

-   Правильность образования, использования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

-       Приказы (распоряжения) о приеме на работу.

-       Личная карточка.

-       Приказы (распоряжения) о переводе на другую работу.

-       Приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска.

-       Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договора (контракта).

-       Табель   учета   использования   рабочего   времени   и   расчета заработной платы.

-       Расчетно-платежная ведомость.

-       Расчетная ведомость.

-       Платежная ведомость.

Лицевой счет.

-       Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации, в том числе: журнал-ордер №10 и Ведомость №12, 13; книга учета депонированной заработной платы; разработочные таблицы по распределению заработной платы (форма ПТ-1, РТ-2, РТ-3, РТ-4 и РТ-5) – приведении учета по журнально-ордерной форме учета.

-       Ведомости формы № В-3, В-5, В-8 – для организаций, применяющих упрощенную форму учета для субъектов малого предпринимательства.

-      По счетам 68 “Расчеты с бюджетом”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” – в организациях, использующих в учете вычислительную технику. 

 Расчетные  ведомости по начислению взносов  в Пенсионный Фонд РФ, Фонд  обязательного социального страхования  РФ, Фонды обязательного медицинского  страхования, Федеральную службу  занятости РФ. Отчеты, подаваемые  в ГНИ по начислению транспортного  налога, сбора на нужды образовательных  учреждений, налоговые декларации  по удержанию подоходного налога, в случаях, предусмотренных законодательством.

-       Первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения:

-       заявления от работников на выплату пособий;

-       больничные листы (листы о нетрудоспособности);

-       справки, выдаваемые органами ЗАГСа ;

-       путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждения отдыха, санатории-профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;

-       счета от организаций, оказывающих данные услуги;

- отчетные  декларации по расчетам с органами  социального страхования и обеспечения.

16. Отчетные  данные, подаваемые в органы статистики.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный , основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:

-       Изучение категорий персонала организации, систем и форм оплаты труда.

-       Рассмотрение порядка учета личного состава и рабочего времени, общей организации учета расчетов с рабочими и служащими.

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 – 17).

Н а заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по оплате труда и расчетам с персоналом, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

Обязательным является составление служебных записок по всем вопросам и (или) замечаниям, связанным с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По остальным вопросам служебные записки могут составляться по усмотрению аудитора или по согласованию с руководителем группы.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

 

 

2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

2.1. Предварительное планирование  проверки расчетов с по оплате труда

 

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «МебельСтройКомплект», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «МебельСтройКомплект» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности ООО «МебельСтройКомплект»;
2. о принципиальной возможности сотрудничества с ООО «МебельСтройКомплект»;
3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО «МебельСтройКомплект».

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;
2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО «МебельСтройКомплект», его организационно-управленческого устройства;
3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
5. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) уровень существенности;

в) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

 

 

Таблица 2.1«Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда»

пп/п	Содержание вопроса		Вариант ответа										Примечание
			да			нет				нет ответа
1.	2.		3.			4.				5.			6.
1. Соблюдение положений  законодательства о труде
1.	Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава : Личные карточки (ф № Т-2)
1	2		3			4				5				6
2.     3.     4.     5.     6.         7.	Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)   Приказ о переводе на другую работу (ф №15)   Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)   Ведутся ли на рабочих трудовые книжки   Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании   Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени		+     +     +     +     +           +			+								Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов
2. Учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам
1		2	3			4			5					6
1.       2.		Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ   Используются ли типовые формы первичных документов	+       +
3.     4.		Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов   Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда	+     +
5.		Применяются ли наряды на бригаду	+
3. Учет и начисление  повременных и других видов  оплат
1.         2.         .		Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени   Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат   Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	+                 +			+
4.Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц
1		2		3				4			5				6
1.     2.   .2.1. 2.2. 2.3.		Применяется ли ПК для расчета удержаний   Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний			+           + + +
5. Аналитический учет  по работающим (по видам начислений  и удержаний)
1		2			3		4					5		6
1.   1.1 1.2   2.       3.		Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости  Лицевые счета   Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими   Применяются ли ПК для ведения аналитического учета			+   +     +   +
6, 7. Сводные расчеты по  заработной плате, расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с  ФОТ
1.     2.         3.     4.		Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости   Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному,медицинскому страхованию и пенсионному фонду   Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда   Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда			+       +             +		+
8. Расчеты по депонированной  заработной плате
1.       2.       3.		Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате   Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате			+		+       +							Нет таких случаев

 

1

2

3

4

5

6

 

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «МебельСтройКомплект» на среднем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.

Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

 

 

 

 

2.2. Расчет уровня существенности, определение аудиторского риска  и расчет объема выборки

 

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2014 года ООО «МебельСтройКомплект» (табл. 2.2)

Таблица 2.2

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1.Балансовая прибыль (форма 2, стр.190)	49	5	2,45
2.Валовый объем реализации без  НДС (форма 2, стр.010)	2799	2	55,98
3.сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)	162	10	16,20
4.Валюта баланса (форма 1, стр.300)	732	2	14,64
5.Общие затраты организации (форма 2, стр.020)	2658	2	53,16

 

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(2,45 + 55,98 + 16,20 + 14,64 + 53,16) : 5 = 28,49 тыс. руб.

наименьшее значение от среднего отличается на: