Аудит учета финансовых вложений ООО «Смарт»

Финансовое  состояние предприятия – это  коммерческая оценка его деятельности, осуществляемая с помощью показателей, каждый из которых отражает отдельные стороны деятельности предприятия. Анализ финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности.

Общая стоимость  имущества предприятия увеличилась  за отчетный период на 215204 тыс. руб. или на 11,69%. В его составе на начало года оборотные активы составляли 1698465 тыс. руб. За отчетный период они увеличились на 182356 тыс. руб. или на 10,74%, однако их удельный вес в стоимости активов предприятия незначительно снизился (на 0,78 пункта) и составил на конец года 91,48%.

Дебиторская задолженность  на конец периода увеличилась  на 308393 тыс. руб. или 24,73% и составила 1555464 тыс. руб. Ее удельный вес в общей стоимости имущества повысился на 7,9 пунктов и составил 75,65%, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Кредиторская  задолженность на конец периода  увеличилась на 172444 тыс. руб. или 10,5%. Ее удельный вес в общей стоимости имущества составил 88,02%. Это свидетельствует о повышении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Долгосрочные  финансовые вложения снизились на конец  периода на 849 тыс. руб. или на 2,35%, и их удельный вес составил 1.71%.

Краткосрочные финансовые вложения уменьшились на конец периода на 8213 тыс. руб. или 46,01%, в том числе займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев увеличились на 7337 тыс. руб.

Величина собственного капитала на конец периода увеличилась  на 62221 тыс. руб. или 33,95% и составила 245468 тыс. руб. Его удельный вес в общей стоимости имущества увеличился на 1,99 пункта и составил 11,94%.

 

Сравнительный анализ финансовых показателей ООО «Смарт»

Наименование показателя	По данным годового отчета				Норма для показателя
	2010 г.		2011 г.
коэффициент текущей  ликвидности	6493 ------------ = 4496	1,44	7725 ---------- = 8206	0,94	1,6 – 2,0
промежуточный коэффициент ликвидности	6493-5285 ------------- = 4496	0,27	7725-6560 ----------- = 8206	0,14	Не выше 0,7-0,8
коэффициент абсолютной ликвидности	13 + 351 ------------ = 4496	0,08	484 + 23 ----------- = 8206	0,06	0,2-0,25
коэффициент финансовой устойчивости	8216 ------------ = 10417+4496	0,55	11237 ----------- = 10328+8206	0,60	Не меньше 0,7
доля заемных средств	10417+4496 ------------- = 23129	0,64	10328+8206 ----------- = 29771	0,62	Не выше 0,3
коэффициент собственности	6493 ------------ = 23129	0,28	7725 ----------- = 29771	0,26	Не выше 1,0
общая рентабельность, %	472 --------*100 = 6707	7,0	67 -------*100 = 5363	1,2	Не менее 10
рентабельность  основной деятельности, %	-363 --------*100 = 6707	-5,4	-376 ------*100 = 5363	-7,0	Не менее 10
рентабельность  производства, %	-363 -------*100 = 7070	-5,1	-376 ------*100 = 5739	-6,5	Не менее 10

 

 

2. Планирование аудита учета финансовых вложений

 

С целью проведения инициативной аудиторской проверки финансовых вложений руководитель фирмы выбирает аудиторскую фирму, изучает ее репутацию, стоимость услуг аудиторской фирмы, ее юридический адрес и узнает ее основные реквизиты. Если фирма руководителю предприятия подходит по результатам изучения ее деятельности, то в адрес аудиторской фирмы отправляется письмо с просьбой о проведения аудита. В ответ аудиторская фирма, рассмотрев предложение предприятия отправляет в ответ письмо-обязательство, в котором дает согласие на проведение аудита и разъясняет понимание поставленной задачи (Приложение 1).

Затем на основании финансовой отчетности организации изучается  вопрос организации бизнеса предприятия. В результате которого выяснено, что  основным видом деятельности предприятия  является оптовая торговля строительными материалами.

Учет на предприятии  ведется автоматизированным способом с применением нелицензированного программного обеспечения «1С: Предприятие 7.7».

В  результате тестирования по вопросам таблицы 1, можно оценить  уровень внутреннего контроля как ниже среднего.

Таблица 1

Результаты теста оценки внутреннего контроля

№ п/п	Вопросы (тесты)	Результат проверки	Символы	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
Оценка системы внутреннего  контроля
1	Определяется кто несет ответственность  за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций	Операции санкционируют не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются	У1	Внутренний контроль неудовлетворительный
1	2	3	4	5
2	Установление круга лиц ответственных  за ведение бухгалтерского учета операций с финансовыми вложениями	Функции учета операций с финансовыми  вложениями отделены от санкционирования данных операций	У2	Необходимо провести сплошную инвентариза-цию.
3	Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений начислении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?	Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов  организации доступ к их оформлению и документации ограничен	У3	Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительные
4.	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?	Проводятся только в конце года	У2	Необходимо провести сплошную инвентариза-цию
5.	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений	Осуществляется выборочный контроль	У2	Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентариза-цию

 

Далее необходимо тестировать  систему учета предприятия, с  этой целью информацию тестирования соберем в таблице 2.

Результаты тестирования оценки системы учета рассмотрим в таблице:

Таблица 2

Результаты теста оценки системы учета

№ п/п	Вопросы (тесты)	Результат проверки	Символы	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
Оценка системы учета
1.	Произведена ли классификация финансовых вложений?	да	У3	Анализ правильности классифика-ции
2.	Определены ли состав и порядок  формирования первоначальной стоимости  финансовых вложений?	Определены	У4	Анализ состава и  порядка формирования первонач. стоимости финансовых вложений
3.	Организован ли эффективный аналитический  учет финансовых вложений?	Аналитический учет ведется по видам  финансовых вложений	У4	Анализ данных аналитического учета по регистрам
4.	Разработаны ли схемы отражения  на счетах финансовых вложений?	Схем нет, имеется рабочий план счетов	У1	Высокая вероятность  ошибок в корреспонденции счетов
1	2	3	4	5
5.	Формируются ли резервы под обеспечение  ценных бумаг?	Да, в соответствии с учетной  политикой	У3	Уточнить правильность формирования резервов
6.	С какой периодичностью сверяются  данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений?	Ежеквартально	У4	Вероятность ошибок в  периодической отчетности не высокая.
У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень,  У4 – высокий уровень.

 

В результате тестирования системы учета предприятия можно  оценить систему учета как  – средний уровень.

Данный факт учитывается при расчете уровня существенности и аудиторского риска. Аудит субъектов малого предпринимательства имеет свои особенности, которые приведены в стандарте «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

После изучения внутреннего контроля и оценки бизнеса  предприятия на проведение аудита составляется договор между предприятием и аудиторской фирмой (Приложение 2).

Далее на основании  уже полученной информации рассчитаем уровень существенности и аудиторский  риск. В результате полученных ответов  на вопросы теста внутренний контроль на предприятии был оценен как  средний.

При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский  риск и уровень существенности, позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

Согласно федеральному стандарту 4 «Существенность в аудите»  аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации – это свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя информации.

Существенность  в аудите называется выраженная в  абсолютных единицах возможность информации повлиять на решения ее пользователя. Несмотря на то, что существенность определяется по отношению к пользователю, следует помнить, что в наибольшей степени она затрагивает интересы аудитора. Во-первых, на него возложено бремя ее расчета (при условии, что он не должен обсуждать ее ни с клиентом, ни с пользователем), и, во-вторых, она определяет объем работы аудитора и риски, которые она на себя принимает.

Примерами качественных искажений являются:

-недостаточное  или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой  отчетности будет введен в  заблуждение этим описанием;

-отсутствие  раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На основании  базовых показателей (таблица 3) рассчитаем уровень существенности аудиторской проверки на ООО «Смарт»  за 2012 год. Данные для расчета уровня существенности выбираются из отчета о прибылях и убытках и баланса предприятия за проверяемый период.

Рассчитаем  среднеарифметический показатель:

Сравниваем  среднее значение с наименьшим и  наибольшим значениями:

Таблица 3

Расчет уровня существенности при аудите финансовой отчетности ООО «Смарт»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля (%)	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль  предприятия	3013	5	151
Валовый объем реализации без НДС	210846	2	4217
Валюта баланса	117594	2	2352
Собственный капитал (итог раздела 3 баланса)	54484	10	5448
Общие затраты предприятия	239686	2	4794

 

Так как отклонение наименьшего и наибольшего значения от среднего является значительным, то принимаем решение отбросить  наименьшее 151 и наибольшее значение 5448 и находим новую среднюю величину 

Сравниваем  средний показатель с наибольшим и наименьшим:

В данном случае наименьшее значение имеет значительные отклонения от среднего показателя. Отбрасываем  наименьшее значение 2352 и находим новую среднюю величину:

Сравниваем  средний показатель с наибольшим и наименьшим:

Теперь среднюю  величину 4505,5 округляем до 4500 и используем данный количественный показатель для  расчета уровня существенности.

Различие между  значением уровня существенности до и после округления составляет:

Это значение  находиться в пределах допустимых 20 процентов, значит, его можно использовать в работе.

Аудиторский риск принимаем равным 5 процентам.

Составим общий  план аудита финансовых вложений (таблица 4).

При составления  плана должна быть отражена в нем  следующая информация: проверяемая  организация, например ООО «Смарт», период аудита с 01.01.2012 по 12.12.2012 г., количество человеко-часов  176, руководитель аудиторской группы  Гареева Г.В., состав аудиторской группы Иванченко Д.А., планируемый аудиторский риск  5 %.,планируемый уровень существенности 1 %.