Аудит учета финансовых результатов, формирования и использования прибыли

по подрядной деятельности - N 11-с "По счетам реализации работ, услуг  и расчетов с заказчиками за выполненные  работы" - с суммами по ведомостям N 5-с "Ведомость учета расчетов с заказчиками за выполненные  работы" и N 16-с "Ведомости учета  реализации услуг и материальных ценностей";

После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, аудитор  приступает к проверке правильности и законности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продукции (работ, услуг).

При проведении анализа следует иметь в виду, что договора на поставку готовой продукции (выполнение работ, услуг) должны соответствовать утвержденной учетной политике.

Основанием для отражения  в учетных регистрах отгруженной  продукции (работ, услуг) являются следующие первичные документы:

При определении выручки  от реализации по мере оплаты:

* выписки банка и  платежные документы о поступлении  денежных средств на расчетный  счет (валютный или другие специальные  счета);

* приходные кассовые  ордера на оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия (организации);

* ведомости учета сумм, числящихся на счете N 57 "Переводы  в пути".

При проведении аудиторской  проверки правильности формирования объема реализации согласно утвержденной учетной  политике по мере оплаты отгруженной готовой продукции аудитор обязан сопоставить сроки фактической отгрузки готовой продукции с отгрузочным первичным документом, выполнению работ и услуг промышленного и непромышленного характера (предусмотренных уставом и учредительными документами), актов по выполненным строительным, ремонтно - строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологическим, научно - исследовательским и другим работам со сроками оплаты по данным первичных документов, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в части поступления денежных средств (счета NN 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 57 "Переводы в пути"). Несоответствие даты поступления денежных средств по выпискам банка или по приходным кассовым ордерам и даты оформления первичной документации на отгрузку готовой продукции, указывает на неправильное отражение в отчетности объема реализации.

При определении выручки  от реализации по мере отгрузки готовой  продукции (помимо документов, указанных  выше): ведомости учета средств, поступивших по предварительной оплате, выданных на поставку продукции (выполнение работ и услуг) авансов, средств по оплате продукции, принятой от заказчиков по частичной готовности, средств, поступивших от виновных лиц в погашение выявленных недостач готовой продукции, средств, поступивших за реализованную готовую продукцию, произведенную дочерними предприятиями, филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия (организации), как имеющими, так и не имеющими признаков юридического лица. Эти средства могут учитываться на счетах бухгалтерского учета 64 "Расчеты по авансам полученным", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

Ведомость учета задолженности, относящейся к реализации готовой продукции и отраженной в бухгалтерском учете на счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Расходные накладные  склада готовой продукции, товарно - транспортные накладные на перевозку груза автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку груза железнодорожным, водным и воздушным транспортом, акт приемки - передачи готовой продукции (при приемке поставщиком продукции на ответственное хранение без ее отгрузки, а также пропуск на вынос (вывоз) продукции, находящейся в подразделении, осуществляющем охрану предприятия).

При проведении проверки правильности включения в объем  реализации отгруженной готовой  продукции (выполнения работ, услуг) аудитору следует сопоставить даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вынос (вывоз) этой продукции с периодом включения этих сумм в учетные регистры для отражения в бухгалтерском учете стоимости реализованной готовой продукции (выполненных работ и услуг).

В случаях выявления  расхождения дат первичных документов, следует сличить период отражения  операции по отгрузке продукции в  учетном регистре и дату оплаты отгруженной  продукции по выписке банка и  платежному требованию (платежному поручению) или приходному кассовому ордеру.

В практической деятельности могут  применяться следующие отдельные  виды и методы проведения проверок правильности отражения в бухгалтерской  отчетности выручки от реализации готовой  продукции (работ, услуг).

На промышленных предприятиях одним  из основных видов проверки (при  наличии учетной политики по отгрузке) является сличение сумм, отраженных по кредиту счета N 46 "Реализация продукции", в расчетных документах, предъявленных  заказчику, и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В случаях выявления расхождений проверяющему следует определить достоверность занесения сумм, указанных в расчетном документе ведомость N 16 (ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей) или в ведомость N 17 (ведомость учета реализации продукции в порядке плановых платежей) при ведении журнально-ордерной формы счетоводства или в листок - расшифровку при ведении мемориально-ордерной формы.

Одновременно следует учесть, что отражение по кредиту счета N 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" может быть произведено только при наличии сумм по дебету этого счета, представляющих собой себестоимость отгруженной продукции, которая может быть списана с кредита счетов 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и других счетов. В случаях выявления отражения в дебете счета 46 "Реализация продукции" сумм без наличия кредитовых оборотов аудитор должен определить сумму скрытого от налогообложения дохода.

В строительных предприятиях по кредиту  счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается стоимость законченных  объектов или работ, выполненных  по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). При этом следует иметь в виду, что вид документа, на основании которого производится отражение этих операций в бухгалтерских учетных регистрах, должен быть указан в договоре подряда и (или) субподряда. Проверка правильности определения объема реализации в строительстве сводится к проверке своевременного отражения в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" сумм, подтвержденных первичными документами и отраженных на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 64 "Расчеты по авансам полученным". Для этого аудитору следует сверить дату первичного документа, подтверждающего период окончания строительства (для генерального подрядчика), выполнения строительно-монтажных работ (для субподрядчика) с периодом отражения этого документа в учетных регистрах бухгалтерского учета.

Кроме этого, проверяющему следует обратить внимание на своевременность  и полноту отражения по кредиту  счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" сумм авансов, полученных строительной организацией и числящейся на счете 64 "Расчеты по авансам полученным". В случаях установления фактов отражения сумм полученных авансов в последующие периоды после завершения строительных работ аудитор должен определить размер скрытой от налогообложения выручки.

Для проверки фактической  выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) аудиторы используют следующие документы, учетные регистры и отчетность: отчет о финансовых результатах (форма № 2); журналы-ордера № 1, 2, 11, 11-С, 11-СН (при применении журнально-ордерной формы счетоводства); первичные документы на отпуск готовой продукции со склада; банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете; отчет о движении денежных средств (форма № 4); приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию; платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции; пропуска на вывоз готовой продукции с территории предприятия.

Обращается внимание на правильность отражения в учетных  регистрах операций, связанных с  реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции  и полноту отражения на счете 46 выручки от реализации продукции  незавершенного производства, отпуска  продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей в иностранной валюте.

1.2 Отражение в отчетности фактических  затрат на производство реализованной  продукции (работ, услуг)

Для проведения аудиторской  службой проверки о фактической  себестоимости продукции (работ, услуг), полноты и правильности отражения в учете фактических затрат на производство и реализацию продукции необходимо руководствоваться «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного Постановлением правительства РФ от 5.08.92г №552 (с последующими изменениями и дополнениями).

При проведении проверки исследуются в первую очередь данные, отраженные в отчетной форме №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании», Главной книги (оборотном балансе) и в первичных документах, являющихся основанием для производства записей на счетах бухгалтерского учета и занесения в учетные регистры.

Формирование себестоимости  реализованной готовой продукции  по основной деятельности в бухгалтерском  учете отражается по дебету следующих  основных синтетических счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательное производство»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

25 «Общепроизводственные  расходы»;

43 «Коммерческие расходы»;

44 «Издержки обращения».

Приступая к исследованию состояния затрат, учтенных по дебету вышеназванных счетов, аудитору следует  определить, с кредита каких счетов списывались расходы в дебет счетов, на которых формируется себестоимость, а также своевременность и законность их отражения в учетных регистрах .

С затратными счетами  корреспондируются по кредиту следующие  балансовые счета:

10 «Материалы»;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

13 «Износ малоценных  и быстроизнашивающихся предметов»;

31 «Расходы будущих  периодов»;

50 «Касса»;

51 «Расчетный счет»;

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

63 «Расчеты по претензиям»;

73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»;

84 «Недостачи и потери  от порчи ценностей»;

71 «Расчеты с подотчетными  лицами»;

67 «Расчеты по внебюджетным  платежам»;

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»;

70 «Расчет с персоналом  по оплате труда»;

02 «Износ основных  средств»;

05 «Износ нематериальных  активов»;

89 «Резервы предстоящих  расходов и платежей»

1.3 Отражение в отчетности прибыли  от прочей реализации

В соответствии с действующим  положением к прочей реализации относятся  доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и от реализации прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов".

При проведении проверки следует использовать следующие документы:

- отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах  и их использовании";

- главная книга (оборотный  баланс);

- акт о ликвидации  основных средств (форма N ос-4);

- накладная на оприходование  на склад материалов, узлов, комплектующих деталей по цене возможного использования;

- накладная на отпуск  с материального склада основных  средств, узлов и комплектующих  деталей и других основных  средств, товарно-материальных ценностей  для реализации их на сторону;

- акт приема - передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмездной передаче основных средств другому предприятию;

- акции, облигации  и другие ценные бумаги, и первичные  документы, подтверждающие стоимость  долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений;

- банковские выписки  по движению денежных средств по расчетному счету;

- приходные кассовые  ордера на приход денежной  наличности в кассу предприятия  в оплату счетов по реализации  основных средств, материальных  ценностей, нематериальных активов;

- пропуск на вынос  (вывоз) основных средств и товарно-материальных ценностей с территории предприятия;

- журналы - ордера NN 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально  - ордерной формы счетоводства.

- другие первичные  документы, на основании которых  производится отражение реализации  на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48.

При определении фактической  выручки от прочей реализации и себестоимости  реализованных основных средств  и прочих активов проверка производится в следующем порядке.

По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств  и отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", сверяются данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", с данными сальдо по Главной книге по кредиту (дебету) счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".