Аудит учета финансовых результатов, формирования и использования прибыли

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ   РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ   ФЕДЕРАЛЬНОЕ Государственное БЮДЖЕТНОЕ образовательное учреждение высшего профессионального образования «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»	Минский филиал

 

Кафедра Бухгалтерского учёта и финансов

 

Контрольная работа

по дисциплине «Аудит»

Вариант № 10

Тема: Аудит учета финансовых результатов, формирования  и использования прибыли

 

 

Студент ___ Ботеновская Е.В. ЗАУ-10/43 __ ___________ ________

(Ф.И.О., № группы, номер зачетной книжки) (подпись) (дата)

 

Руководитель ____Антипенко Н.А._____ ___________ ________

(Ф.И.О.) (подпись) (дата)

 

Зарегистрировано

на кафедре _______________________ ___________ ________

(Ф.И.О.) (подпись) (дата)

 

 

 

 

 

Минск 2013

Содержание

 

 

Введение

 

Прибыль как экономическая  категория отражает чистый доход, созданный  в сфере материального производства в процессе предпринимательской  деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

В условиях формирующихся  рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности, показателем достигнутого коммерческого эффекта. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

Федеральный закон РФ от 27 декабря 1991г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» вводит понятие валовая прибыль – как объект налогообложения. Валовая прибыль комплексно характеризует конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного  имущества предприятия и доходов  от внереализационных операций, уменьшенных  на сумму расходов по этим операциям. От правильности и достоверности отражения этих показателей в бухгалтерском учете и отчетности непосредственно зависят размеры налогообложения прибыли, и величина поступающей в полное распоряжение предприятия чистой прибыли.

От финансового результата предприятия (прибыль или убыток) зависит развитие предприятия, расширение производственной базы, научно-техническое и социальное развитие, материальное поощрение работников, возможность получения девидентов. Но предприятию необходимо не только получить прибыль, но и в условиях жесткой российской налоговой системы, обусловленной ее чрезвычайной фискальной направленностью, суметь оптимизировать налоги, одним из которых является налог на прибыль, занимающий значительную часть в общей сумме налогов уплачиваемых предприятием.

Руководство предприятия  в настоящее время имеет определенную свободу в регулировании величины финансовых результатов. Так, исходя из принятой учетной политики, предприятие  имеет возможность увеличивать  или уменьшать величину валовой прибыли за счет выбора того или иного способа оценки части своего имущества, порядка его списания, установления срока использования и т.д. Следовательно, можно утверждать, что функции бухгалтера на предприятии уже не могут быть сведены лишь к ведению бухгалтерских счетов и составлению форм отчетности. В современных условиях бухгалтер должен хорошо знать различные методики формирования финансовых результатов, уметь выбрать и предложить руководству тот вариант учетной политики, который обеспечит реализацию принятой на предприятии финансовой стратегии.

1 Методика аудита финансовых  результатов предприятия

Становление рыночных отношений  сопровождается повышением роли прибыли  как материальной основы движения экономических  интересов предприятии и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятии и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается  из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции  и товаров определяется как разница  между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают  экспортные тарифы.

Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат...”установило, что “для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере оплаты... либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов”.

Метод определения выручки  от реализации продукции (работ, услуг) для составления финансовой отчетности и потому применяемый в системе  бухгалтерского учета без альтернативы устанавливается по отгрузке продукции, товаров, выполнении работ, услуг и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Выбирая для целей  налогообложения первый из названных  методов, предприятие принимает  на себя обязательство наряду с бухгалтерским учетом выручки от реализации осуществлять ее учет для целей налогообложения.

При проведении аудиторской  проверки необходимо установить:

- правильность определения  предприятием предполагаемой прибыли  и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

- наличие приказа (распоряжения) по учетной политике предприятия  с указанием метода определения  выручки от реализации продукции  (работ, услуг);

- правильность определения  и законность отражения фактической  прибыли от реализации продукции  (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета. Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

К-т сч. 46 “Реализация  продукции (работ, услуг)”

Одновременно себестоимость  отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46 с  кредитов счетов 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных  в Главной книге и балансе  данных о фактической себестоимости  остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства на счетах 40 и 45. Если в  бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли. В целях получения достоверных результатов о прибыли для налогообложения предприятия должны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими юридическими, а также физическими лицами;

- законность и обоснованность  создания резервов по сомнительным  долгам. Сомнительным долгом признается  дебиторская задолженность предприятия,  которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия, а также, если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой предприятия. Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимость от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. На сумму создаваемых резервов делаются записи:

Д-т сч. 80 “Прибыли и  убытки”

К-т сч. 82 “Оценочные резервы” субсчет 3 “Резервы по сомнительным долгам”.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года.

Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности:

1. отражения в отчетности  фактической выручки (валового  дохода) от реализации основной  продукции (работ, услуг);

2. отражения в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг);

3. отражения в отчетности  прибыли от прочей реализации;

4. отражения в отчетности  вне реализационных доходов.

1.1 Отражение в отчетности фактической  выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг)

Для проведения аудиторской  службой проверки фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность:

- приказ предприятия  об учетной политике на отчетный  год, исходя из условий хозяйствования  и заключенных договоров;

- форма бухгалтерского  отчета N 2 "Отчет о финансовых  результатах и их использовании";

- главная книга или  оборотный баланс;

- журнал - ордер NN 1,2, 11, 11-с, 11-сн (при применении журнально - ордерной формы счетоводства);

- первичные документы  на отпуск готовой продукции  со складов (расходные накладные  склада готовой продукции, товарно-транспортные  накладные на перевозку грузов  автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.);

- банковские выписки  по движению денежных средств  по расчетному счету;

- приходные кассовые  ордера на приход денежной  наличности в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию;

- платежные требования  и платежные поручения на оплату  отгруженной продукции;

- пропуск на вынос  (вывоз) готовой продукции с  территории предприятия.

На основании вышеперечисленных  документов, учетных регистров, отчетных данных и первичных документов проверяющий при определении фактической выручки от реализации основной продукции производит проверку в следующем порядке.

Сверяет данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о  финансовых результатах и их использовании" по статье "Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)", с данными по Главной книге (оборотного баланса) по кредиту счета N 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Общая сумма расхождения должна составить сумму налога на добавленную стоимость, показанную в отчете о налоге на добавленную стоимость по статье "Налог на НДС по выручке от реализации" или в отчете по форме N 2 (раздел 1) "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Налог на добавленную стоимость", а также сумму акцизов, отраженных в отчете по форме N 2 (раздел 1) "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Акцизы".

Сумма налога на добавленную  стоимость вычитается из выручки  в сумме кредитового оборота  по счету 68, субсчету "Расчеты на добавленную стоимость", за минусом обратных проводок по авансовым платежам.

В случаях несоответствия суммы, отраженной в Главной книге (оборотном балансе) по кредиту счета 46, с суммой, полученной после уменьшения выручки по отчетной форме N 2 на сумму НДС и акцизов, аудитор обязан выяснить причину такого несоответствия.

Сверяет данные по Главной  книге (оборотному балансу) с данными  журнала-ордера №11 "По счетам готовой  продукции, отгрузки и реализации", N 11-с "По счетам реализации работ, услуг  и расчетов с заказчиками за выполненные работы", N 11-сн "По счетам товаров, отгрузки и реализации" (при ведении журнально - ордерной формы счетоводства) или с учетными регистрами,, отражающими сумму реализации готовой продукции (при мемориальной форме счетоводства) по кредиту счета N 46.

При применении типовой  журнально - ордерной формы счетоводства сводные данные по журналу -ордеру должны быть тождественны:

по промышленной деятельности - N 11 "По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации" - в сумме  по ведомости учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей N 16, ведомости учета реализации продукции и материальных ценностей N 16 (без учета движения готовых изделий) и ведомости учета реализации продукции в порядке плановых платежей N 17;