Аудит учета денежных средств и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год на примере ООО «Теплоэнергетик», г. Белово

 

5. Методы проверки БФО

Работы при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита бухгалтерской отчетности является проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности. Аудитору необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации должны проводиться:

- инвентаризация основных видов ценностей и обязательств;

- списание выявленных отклонений по назначению и коррек¬тировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрыти¬ем ряда операционных счетов.

 

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомога-тельного производства, сделаны ли корректировочные за¬писи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;

- распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных рас-ходов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по за-тратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;

- исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения; сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;

- произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);

-списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

- определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;

- распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

Основной этап

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Годовой бухгалтерский отчет организации включает типовые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входят:  «Бухгалтерский баланс»; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; «Отчет о прибылях и убытках»;  «Отчет об изменениях капитала»; «Отчет о движении денежных средств»; «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту).

При изучении состава и  содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

 

- их соответствие требованиям нормативных документов:

- наличие всех установленных форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

При анализе достоверности  показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен проверить, выполнено ли клиентом требование ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» о том, что в случае, если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, организация должна проинформировать об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

 

- стоимость имущества и обязательств должна отражаться в отчетности в рублях;

- имущество и обязательства должны оцениваться путем суммирования произведенных расходов;

- зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков не до-пускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);

- числовые показатели в бухгалтерском балансе должны отражаться в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин;

- методики формирования показателей отчетности должны со-ответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке, указав причины и определив влияние, которое эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

Заключительный этап

По окончании работ  аудитор формирует мнение по результатам  про-верки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

 

6. Типичные ошибки в учете БФО

Часто встречающиеся ошибки можно условно разделить на три группы:

- организационные — ошибки, связанные с неправильным определением состава бухгалтерской отчетности, периодичности ее составления;

- технические — неправильное заполнение отдельных реквизитов и арифметические ошибки, возникающие при заполнении форм отчетности;

- методологические — возникают в связи с неправильным ведением бухгалтерского учета и, как следствие, ошибками при перенесении данных учета в отчетность.

Организационные ошибки

К одной из основных организационных  ошибок формирования бухгалтерской  отчетности, без сомнения, можно  отнести не составление промежуточной  отчетности за месяц.

Распространенной организационной  ошибкой является также неправильное определение состава бухгалтерской  отчетности организациями, являющимися  субъектами малого предпринимательства.

Не составления бухгалтерской отчетности организациями малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ.

Не проведение организациями обязательной аудиторской проверки годовой отчетности.

Технические ошибки

Одна из наиболее распространенных технических ошибок — в порядке  подписания форм отчетности.

В РФ показатели бухгалтерской отчетности должны указываться в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Однако некоторые пытаются указывать данные бухгалтерской отчетности в рублях по аналогии с данными налоговой отчетности. Этой ошибке способствует наличие такой возможности в ряде распространенных бухгалтерских компьютерных программ.

При проверках отчетности отсутствует реквизит «Дата подписания отчетности». В типовых бланках бухгалтерской отчетности предусмотрено четыре разные даты:

1. отчетная дата бухгалтерской отчетности;
2. дата утверждения бухгалтерской отчетности;
3. дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности;
4. дата подписания бухгалтерской отчетности;

Методологические ошибки

Достаточно часто при  составлении бухгалтерского баланса  бухгалтеры нарушают п. 34 ПБУ 4/99, согласно которому не допускается зачет между  статьями активов и пассивов. На практике же бухгалтерии ошибочно производят зачет между различными статьями дебиторской и кредиторской задолженности.

Аналогичной является ошибка, связанная с искусственным раздуванием  валюты баланса за счет неправильного  закрытия задолженности по контрагентам.

Еще одна методологическая ошибка — отражение выданных организацией безвозмездных займов (займов с нулевой  процентной ставкой) в составе финансовых вложений.

Типичной ошибкой является отсутствие в бухгалтерском балансе сведений об арендованных организацией основных средствах или нематериальных активах, находящихся в пользовании.

Еще одной методологической ошибкой, является формальное отношение  большинства главных бухгалтеров  к составлению пояснительной записки к годовой отчетности.  Между тем данный элемент отчетности — один из наиболее важных и существенных. Формальное ее составление, не отражение в записке обязательной информации  могут повлечь за собой признание бухгалтерской отчетности в целом недостоверной.

7. Учебная аудиторская проверка учета БФО ООО «Теплоэнергетик»

 

Аудиторская проверка проводилась:

- Щебаковой Я.В.

Аудируемое лицо: ООО «Теплоэнергетик» .

По результатам проведенной  проверки можно сделать следующие выводы.

Ответственность за внутренний контроль бухгалтерского учета лежит  на главном бухгалтере Почтарь Т.Н. При этом отсутствуют должностные инструкции главного бухгалтера, регламентирующие обязанности.

Бухгалтерский учет на предприятии  полностью автоматизирован. Бухгалтерия  ведется с применением программы 1С Предприятие версии 8.0, заработная плата ведется с применением программы 1С Предприятие версии 8.0.

С вышеизложенным основной аспект проверки ложится на правильность отнесения сумм на счета "Плана  счетов", "чтение" баланса предприятия, составление отчетов, отражение  хозяйственных операций в Главной книге организации.

Для аудиторской проверки финансовой отчетности ООО  «Теплоэнергетик» были предъявлены следующие документы:

 

- устав ООО  «Теплоэнергетик»;

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

 

В ходе проверки значительных нарушений не обнаружено.

Вся бухгалтерская отчетность представлена в полном объеме и в  соответствии с нормативными актами. Все формы отчетности заполнены  надлежащим образом при наличии  соответствующих подписей и печати. Достоверность в подсчетах итоговых сумм подтверждаю.

Бухгалтерская отчетность на предприятии составляется в соответствии положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ , ПБУ 4/99 и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности .

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами.

Проводится закрытие операционных и результативных счетов, и выявляется финансовый результата деятельности организации  за отчетный год.Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

IV. Аудиторское заключение

Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «Теплоэнергетик» за период с 1 января 2011 года по31 декабрь 2011 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Теплоэнергетик» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Теплоэнергетик» . Моя обязанность - выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Я провели аудит в соответствии с:

- федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился с целью удостовериться в том, что отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово-хозяйственной  деятельности, оценку принципов и  методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности, а  также оценку общего представления  о финансовой (бухгалтерской) отчетности. По моему мнению, финансовая отчетность и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с с 1 января 2011 года по31  декабрь 2011 г.включительно в Обществе находится в соответствии с действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет денежных средств. порядок ведения бухгалтерского учета соответствует законодательству РФ». В ходе проверки не были установлены существенные нарушения по данному виду учета.

 

Заключение

Цель данной курсовой работы изучить и раскрыть порядк аудита денежных средств и бухгалтерской (финансовой) отчетности.Были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторской проверкой, её основные этапы и организация.