Аудит учета денежных средств и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2011 год на примере ООО «Теплоэнергетик», г. Белово

При проверке кассовых операций аудитор должен проверить полноту  и своевременность оприходования  денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок  банка (по шифру, соответствующему получению  наличных денежных средств). 
Необходимо тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции (товаров, услуг). При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Аудитор должен проверить, соблюдает  ли предприятие предельный размер расчетов наличными денежными средствами с юридическими лицами, который устанавливается  Указанием Центрального банка Российской Федерации. Аудитору необходимо проверить, выдается ли заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии из кассы по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Также необходимо убедиться, ведется ли предприятием персонифицированный учет выдачи денежных средств из кассы, т. е. кассовые документы должны содержать подпись получателя денег. При выдаче денежных средств по доверенности проверяется, стоит ли в ведомости запись «по доверенности» и прикреплена ли сама доверенность к ведомости.

Необходимо убедиться, что  депонированные суммы сданы в  банк, а на сданные суммы составлен  расходный кассовый ордер.

При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям следует установить, все ли внесенные  в них лица являются работниками  данного предприятия.

Аудитор проверяет наличие  и подлинность на кассовых ордерах  и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей  денег, законность произведенных из кассы выплат наличных денежных средств. Аудитор должен убедиться, что кассовая книга организации пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, а количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств, находящихся в кассе, аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета. Записи в регистрах бухгалтерского учета сверяются с кассовой книгой и первичными документами.

Методика аудита операций по расчетному счету

Аудитор оценивает степень  надежности кредитной организации, в которой организация имеет счета. При наличии случаев задержки платежей или "зависания" денежных средств, об этом указывается в аудиторском заключении. В случае наличия счетов в ликвидирующихся кредитных организациях, проверяется качество ведения претензионной работы.

Аудитор анализирует применяемую  организацией  схему документооборота  по  учету расчетных операций. Проверяет наличие договоров  банковского счета, оправдательных документов по операциям по расчетному счету. Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным  в первичных документах. Имеется  ли на первичных (платежных) документах,  приложенных  к выпискам, штамп  банка. Имеются ли акты сверки с банком остатков денежных средств по расчетному счету.

Правильность бухгалтерских  проводок по расчетному счету; полнота  и своевременность их отражения  в бухгалтерском учете.

Ведение аналитического учета  по расчетным счетам и    соответствие    данных аналитического и синтетического учета.

Методика аудита операций по валютному счету

Аудит движения денежных средств  на валютных счетах проводится с точки  зрения бухгалтерского и налогового учетов, а также регулирования  и контроля валютных операций, установленных  специальными нормативными актами.

Аудитор оценивает степень  надежности кредитной организации, в ко-торой организация имеет валютные счета. На основании каких документов производилось открытие валютного счета (наличие договора банковского счета). Правомерность открытия валютного счета.

Проверяется наличие оправдательных   документов по операциям по валютному  счету.

Соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным  в первичных документах. Имеется  ли на первичных документах, приложенных  к выпискам, штамп банка.

Своевременно ли представляются платежные поручения на продажу  выручки, если зачисление валютной выручки  прошло по транзитному счету; Имеются  ли акты сверки с банком остатков денежных средств по валютному счету. Проверяется  правильность бухгалтерских проводок по учету валютных операций, полнота  и своевременность их отражения. Правильно ли отражались в учете  операции по покупке и продаже  валюты, курсовые разницы. Ведение аналитического учета по счетам, а также соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Методика аудита финансовых вложений

- Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям;

-разграничения в учете финансовых вложений по признакам их классификации;

- формирования стоимости финансовых вложений при их постановке на учет;

-учета операций, связанных с финансовыми вложениями;

-оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений, полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

- проверка правильности инвентаризации финансовых вложений и отражения в учете ее результатов;

- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с финансовыми вложениями.

2.6. Типичные ошибки  в учете денежных средств

• Неполное оформление первичных  документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, код  организации и т.д.).

• Не оприходование и  присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и т.д.).

• Излишнее списание денег  по кассе, неоднократное использование  одних и тех же документов.

• Списание сумм без оснований  и по подложным документам.

• Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного  подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.

• Некорректное отражение  кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета.

• Присвоение сумм, законно  и незаконно начисленных разным лицам и организациям.

• Присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям.

• Расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину.

• Расчеты с начислением  наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых  органах.

• Сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы организации.

• Для проведения ревизии  кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия.

• В нарушение приказа  руководителя предприятия на предприятии  внезапные ревизии кассы не проводились.

• Отсутствие договора о  полной материальной ответственности  с кассиром.

• На предприятии в установленном  порядке не ведется кассовая книга.

• В нарушение Порядка  ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных  ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.

2.7. Учебная аудиторская  проверка учета денежных средств

По итогам проверки, в  работе бухгалтерии предприятия  ООО «Теплоэнергетик» , в учете кассовых операций, имеются недостатки:

1. Заполняются не все  реквизиты кассовых документов;

2. Имеют место подчистки,  помарки и исправления в кассовых  документах;

3. Не указанны паспортные данные получателя в РКО , на выдачу заработной платы, работникам не состоящим в списочном составе предприятия, на основании заключенных договоров.

На предприятии ООО «Теплоэнергетик» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями  законодательства РФ.

Рекомендуется,  с кассиром предприятия составить договор  о полной материальной ответственности, вместо обязательств кассира.

Инвентаризацию кассы  предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.

На предприятии ООО «Теплоэнергетик» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства. По отдельным счетам учет ведется автоматизированным способом с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия 8.0).

Однако, с учетом внесения предложенных замечаний, можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия  составлена адекватно всех хозяйственных  операций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. Аудит бухгалтерской отчетности

3.1. Основные нормативные  документы по учету БФО

В соответствии с ПБУ 4/99 в  состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1. бухгалтерский баланс (форма № 1);

2. отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3. пояснения к балансу  и отчету о прибылях и убытках, в т.ч.

а) отчет об изменениях капитала (форма № 3);

б) отчет о движении денежных средств (форма № 4);

в) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

г) пояснительная записка (текстовая часть пояснений).

4. аудиторское заключение (для тех организаций, которые  в соответствии с Законом "Об  аудиторской деятельности" должны проходить обязательный аудит);

5. для некоммерческих  организаций – отчет о целевом  использовании средств (форма № 6);

6. Организации, получающие  финансирование из бюджетов различных  уровней – отчет об использовании  бюджетных средств (форма №  2 - 2), которая сдается в казначейство.

3.2. Цель и задачи  аудита БФО

Целью аудита является выражение мнения о достоверности ФО аудируемого лица и соответствии порядка ведения БУ законодательству РФ. Аудитор выражает мнение о достоверности отчетности во всех существенных отношениях.

В процессе аудита БФО должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие  аудиторам с разумной степенью уверенности  сделать выводы относительно:

- соответствия БУ аудируемого лица документам и требованиям нормативных актов.

- соответствие БО тем сведеньям, которыми располагает аудиторская организация а деятельности аудируемого лица.

Основная  цель аудита финансовых отчетов – это объективная  оценка достоверности, полноты и  точности отражения в отчетности активов, обязательств, капитала и финансовых результатов деятельности аудируемого лица за определенный период, в т.ч. проверка соответствия принятой в организации учетной политики.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор  составляет мнение по следующим основным вопросам:

- Общая приемлемость отчетности;

- Обоснованность отчетности - существуют ли основания для включения в отчетность тех или иных сумм;

- Законченность (полнота) – включены ли в отчетность все надлежащие суммы;

- Оценка – все ли статьи правильно оценены и безошибочно посчитаны;

- Классификация – есть ли основания списать сумму на счет, на который она записана;

- Разделение – отнесены ли операции к тому периоду, в котором они были произведены;

- Аккуратность (точность) – соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в учетных регистрах, соответствуют ли итоговые суммы по регистрам, главной книге, отчетности;

- Раскрытие – все ли статьи занесены в ФО и правильно ли отражены в ФО и приложениях.

3.3. Источники информации (проверки) БФО

Источники получения аудиторских  доказательств являются:

- первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

- сопоставление одних документов экономического субъекта и другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

 

4. Общий план и программа аудита БФО ООО «Теплоэнергетик»

Проверяемая организация: ООО  «Беловопромжелдортранс»;

Период аудита: ноябрь 2012;

Руководитель аудиторской  группы:

Состав аудиторской группы: Щербакова Я.В.

Планируемый аудиторский  риск: средний

Общий план аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой)

отчетности в ООО «Теплоэнергетик»

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1.	Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности	Ноябрь 2012	Ф    Щербакова Я.В.	Согласно программе проведения аудита
2.	Аудит составления и содержания бухгалтерского баланса	Ноябрь 2012	Щербакова Я.В.
3.	Формирование аудиторского заключения	Ноябрь 2012	Щербакова Я.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Программа проведения аудита бухгалтерской (финансовой)

отчетности в ООО «Теплоэнергетик»

Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1. Аудит проведения подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчетности
1.1 Проверка результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств	Ноябрь 2012	Щербакова Я.В.	акт инвентаризации
1.2 Проверка закрытия операционных счетов	Ноябрь 2012	Щербакова Я.В.	операционные счета
1.3 Проверка закрытия результативных счетов	Ноябрь 2012	Щербакова Я.В.	Оборотная ведомость по счету 90 «Продажи»
2. Аудит составления бухгалтерской отчетности
2.1 Проверка правильности составления бухгалтерского баланса, состав и содержание	Ноябрь 2012	Щербакова Я.В.	бухгалтерский баланс
2.2 Аудит соответствия данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерского баланса	Ноябрь 2012	Щербакова Я.В.	бухгалтерский баланс, Главная книга
2.3 Аудит ОС (наличие, движение, начисление амортизации)	Ноябрь 2012	Щербакова Я.В.	Договоры купли-продажи, расчеты, регистры
2.4 Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами	Ноябрь 2012	Щербакова Я.В.	Первичные документы (договоры, акты сверки, расчетные документы, акты взаимозачетов)
2.5 Аудит расчетов по кредитам	Ноябрь 2012	Щербакова Я.В.	Кредитные договоры, договоры займа, залога, дополнительные соглашения
3. Формирование аудиторского мнения о достоверности бухгалтерского баланса
3.1 формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского отчета	Ноябрь 2012	Щербакова Я.В.	представление рабочей документации руководителю группы